Включаются ли в состав дохода ФЛП плательщика ЕН суммы от арендаторов гарантийных взносов, которые обеспечивают выполнение обязательств по договорам аренды и возвращаются после окончания срока действия договора?
Согласно п. 291.2 НКУ упрощенная система налогообложения, учета и отчетности - особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НКУ, на уплату единого налога (далее - ЕН) в порядке и на условиях , определенных главой 1 разд. XIV НКУ, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.
Физическое лицо - предприниматель может самостоятельно выбрать ЕН, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 разд. XIV НКУ, и регистрируется плательщиком ЕН в порядке, определенном главой 1 разд. XIV НКУ (п. 291.3 НКУ).
Согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ доходом физического лица - предпринимателя - плательщика ЕН является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемые в его хозяйственной деятельности.
Подпунктом 5 п. 292.11 НКУ определено, что в состав дохода не включаются суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются, в частности плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такое возвращение происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму - заявлению о возврате средств.
Таким образом, физическое лицо - предприниматель - плательщик ЕН в случае получением средств, обеспечивающих выполнение обязательств по договорам аренды (гарантийных взносов) от арендаторов, включает такие суммы в состав дохода налогового (отчетного) периода в котором они были получены.
При этом после окончания действия договора аренды при возвращении гарантийного взноса, у плательщика ЕН нет оснований уменьшить свой доход, поскольку такие суммы средств не является авансом или предоплатой за товары (работы, услуги).