По договору купли-продажи товаров/услуг покупатель перечислил поставщику аванс, но товары/услуги поставщик так и не поставил. Зато был заключен договор о переводе долга поставщиком (должником) на нового должника, который вернул авансовый платеж покупателю. Какие же будут НДС-последствия осуществления таких операций?
Налоговики отметили следующее:
- плательщик НДС - поставщик товаров/услуг на дату получения авансового платежа от покупателя за такие товары/услуги обязан определить налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН;
- операция по торговле долговыми обязательствами (не предвидится поставка товаров/услуг), которая осуществляется за денежные средства, не является объектом обложения НДС, а потому по такой операции у налогоплательщика налоговые обязательства по НДС не возникают;
- учитывая то, что после перевода долга поставщиком (должником) на нового должника возврат авансового платежа покупателю осуществляется новым должником, а не поставщиком (должником), законодательные основания для составления расчета корректировки к налоговой накладной на уменьшение налоговых обязательств по НДС в поставщика (должника) отсутствуют, поскольку не возникает ни одно из обстоятельств, указанных в п. 192.1 НКУ;
- поскольку согласно условиям гражданско-правового договора покупатель после перевода долга поставщиком (должником) на нового должника не будет получать товар, за который был уплачен авансовый платеж (средства защиты растений) и должен получить от нового должника частично товар (продукцию собственного производства поставщика) и денежные средства, то такой покупатель теряет право на ранее сформированный налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН поставщиком (должником) по поставке средств защиты растений на дату получения авансового платежа. В данном случае покупатель обязан уменьшить сумму НДС, включенную в состав налогового кредита, путем начисления налоговых обязательств по НДС и составления и регистрации в ЕРНН сводной налоговой накладной по правилам, определенным п. 198.5 НКУ.
См. ИНК ГФСУ от 20.08.2018 г. № 3596/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.