Согласно п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами.
То есть в декларации по НДС плательщиком налога указываются данные, указанные в составленной на основании первичных документов налоговой накладной. Поэтому объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в излишне (ошибочно) составленных налоговой накладной и расчете корректировки, не подлежат отражению.
В случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН контролирующий орган в течение операционного дня направляет налогоплательщику (в электронной форме в текстовом формате) в автоматическом режиме квитанцию об остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки. Такая квитанция является подтверждением остановки такой регистрации.
В квитанции об остановке регистрации налоговой накладной/расчета корректировки указывается, в частности, предложение о предоставлении налогоплательщиком объяснений и копий документов, необходимых для принятия контролирующим органом решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН.
Перечень документов, необходимых для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, включает в себя, в частности, первичные документы по поставке товаров/услуг, акты приема-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладные, расчетные документы и/или банковские выписки из лицевых счетов.
При этом в случае излишнего (ошибочного) составления налоговой накладной/расчета корректировки отсутствуют первичные документы по поставке товаров/услуг, поэтому в целях принятия контролирующим органом решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик может подать только письменные объяснения по излишне (ошибочно) составленных налоговой накладной/расчета корректировки.
В то же время Порядком № 117 определено право, а не обязанность налогоплательщика предоставлять документы, необходимые для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН.
Итак, учитывая нормы указанного Порядка и п. 44.1 НКУ, налогоплательщик может не предоставлять документы, необходимые для принятия решения о регистрации в ЕРНН излишне (ошибочно) составленных налоговых накладных/расчетов корректировки.