В налоговой отчетности по НДС налогоплательщик должен указывать данные, указанные в составленных на основании первичных документов налоговых накладных/расчетах корректировки.
В случае составления налоговой накладной без факта осуществления хозяйственной операции и ее регистрации в ЕРНН налогоплательщик в соответствии с п. 192.1 НКУ с целью исправления ошибок, допущенных при составлении такой налоговой накладной, может составить расчет корректировки к ней. Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем товаров/услуг, на которого была составлена такая налоговая накладная.
Объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в такой налоговой накладной (не подтвержденной первичными документами) и расчета корректировки к ней, не подлежат отражению в налоговой отчетности по НДС.
При этом суммы НДС, указанные в налоговой накладной, составленной без факта осуществления хозяйственной операции, и расчета корректировки к ней, при их регистрации в ЕРНН учитываются в соответствующих объемах при исчислении регистрационной суммы.
Поэтому, безосновательное составление и регистрация в ЕРНН налоговых накладных без фактического осуществления хозяйственных операций, по которым в соответствии с нормами НКУ составляются и регистрируются налоговые накладные в ЕРНН, приводит к возникновению показателя «ΣПеревищ» и дальнейшему соответствующему уменьшению регистрационной суммы на сумму НДС, указанную в таких безосновательно составленных и зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных и расчетах корректировки к ним.
Следовательно, для обеспечения правильности ведения налогового учета и избежания недоразумений в части расчета показателя «ΣПеревищ» налогоплательщикам необходимо четко соблюдать нормы действующего законодательства по вопросам налогообложения и правил ведения бухгалтерского учета, в том числе при составлении и регистрации в ЕРНН налоговых накладных.
Об этом отметила ГФСУ в ИНК от 02.11.2018 г. № 4677/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.