Предприятие получило предоплату за готовую продукцию (далее — товар № 1) по договору № 1 на дату которой составлена налоговая накладная. В дальнейшем с покупателем была достигнута договоренность о прекращении обязательств покупателя по приобретению другого товара (далее – товар № 2) по договору № 2 и зачисления предоплаты за товар № 1, поставки которого не было, в счет оплаты товара № 2, который был поставлен поставщиком и не оплаченный покупателем, без возврата такой оплаты на счет покупателя.
Поставщик - плательщик НДС на дату достижения такой договоренности вправе составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения такой предварительной (авансовой) оплаты и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС.
Составление такого расчета корректировки осуществляется на дату подписания документа, на основании которого средства, полученные за товар № 1, будут зачтены в счет оплаты стоимости товара № 2.
Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем услуг. Зарегистрированный расчет корректировки является для поставщика основанием для уменьшения начисленных налоговых обязательств.
При этом если по договору товар уже был поставлен, поставщиком была составлена и зарегистрирована в ЕРНН соответствующая налоговая накладная, то по факту зачисления предоплаты за товар № 1 в счет оплаты стоимости товара № 2 налоговая накладная поставщиком не составляется.
Указанный порядок корректировки налоговых обязательств в случае зачисления предоплаты за один товар в счет оплаты стоимости другого поставленного, но не оплаченного покупателем товара, применяется независимо от того, одним или разными договорами предусмотрена поставка таких товаров.
См. ИНК ГУ ГФС в Днепропетровской области от 08.11.2018 г. № 4757/ІПК/04-36-12-01-16.