При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик НДС - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию.
В случае допущения плательщиком НДС ошибок при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предусмотрена возможность составления расчета корректировки к налоговой накладной, в соответствии с п. 192.1 НКУ.
Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН:
- поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости или если корректировка в итоге не изменяет сумму компенсации;
- получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику.
В налоговую декларацию по НДС вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.
Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (п. 1, п. 6 раздела III Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21).
Итак, в налоговой декларации по НДС плательщиком налога указываются данные, указанные в составленной на основании первичных документов налоговой накладной.
При составлении налоговой накладной без факта осуществления хозяйственной операции и ее регистрации в ЕРНН плательщик НДС с целью исправления ошибок, допущенных при составлении такой налоговой накладной, может составить расчет корректировки к ней.
Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем товаров/услуг, на которого была составлена такая налоговая накладная.
Объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в такой налоговой накладной (не подтверждены первичными документами) и расчете корректировки к ней, не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС.
Указанная норма предусмотрена п. 192.1, п. 201.10 НКУ.