Расчет амортизации основных средств осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138, п.п. 138.3.2 - 138.3.4 НКУ.
Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 НКУ определяется стоимость основных средств без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета (п.п. 138.3.1 НКУ).
Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств (основных средств, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика).
Пунктом 7 П(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92, установлено, что приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7).
Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию/учреждению);
- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств; другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
В налоговом учете не предусмотрены ограничения по начислению амортизации на основные средства, внесенные в уставный фонд предприятия.
Такие основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, подлежащих амортизации. Амортизации подлежит согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом вышеуказанных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7.