В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.
Пунктами 186.2 - 186.4 НКУ определены категории услуг, место поставки которых определяется в зависимости от места регистрации поставщика или получателя соответствующих услуг, или от места фактического оказания соответствующих услуг.
В соответствии с пунктом 186.4 НКУ местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 НКУ.
В случае предоставления резидентом нерезиденту агентских услуг, которые отсутствуют в перечне операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 НКУ, место поставки таких агентских услуг определяется в соответствии с пунктом 186.4 НКУ, а именно, как место регистрации поставщика - резидента.
Итак, у налогоплательщика (резидента) операции по поставке агентских услуг нерезиденту являются объектом налогообложения НДС по общеустановленной ставке 20%. Базой налогообложения НДС является агентское вознаграждение, которое получает резидент за предоставленные нерезиденту услуги.
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС у плательщика налога по поставке услуг нерезиденту, в соответствии с пунктом 187.1 НКУ, считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты услуг, подлежащих поставке;
б) дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Следовательно, на дату, определенную в соответствии с пунктом 187.1 НКУ у резидента, который на территории Украины предоставляет агентские услуги нерезиденту, возникают налоговые обязательства по НДС. На указанную дату такой агент составляет и регистрирует в ЕРНН налоговую накладную.