"Вісник. Офіційно про податки".
В случае, если по истечении 1095 дней с даты возникновения налоговых обязательств и составления налоговой накладной по операции о поставке товара происходит возврат покупателю средств, расчет корректировки к такой налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН.
Согласно п. 17 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, отсутствие факта регистрации получателем товаров/услуг расчета корректировки, предусматривающий уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя) в ЕРНН не освобождает его от обязанности уменьшить сумму налогового кредита за соответствующий отчетный период на сумму налога, указанную в таком расчете корректировки.
В соответствии с п. 198.6 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.
Итак, если плательщик налога при осуществлении предварительной оплаты за товары/услуги на основании полученной налоговой накладной, составленной в 01.07.2015 г. сформировал налоговый кредит, но такие товары/услуги не поставлены в течение 1095 дней, то в налоговом периоде, в котором происходит списание задолженности (возврат средств), налогоплательщику необходимо откорректировать сумму налогового кредита, сформированного при осуществлении предварительной оплаты за товары/услуги. Уменьшение налогового кредита в таком случае осуществляется на основании бухгалтерской справки.