Налогообложение доходов физических лиц регламентируется п.п. 163.1.1 НКУ, в соответствии с которым объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Доходы, которые включаются в общемесячный (годовой) налогооблагаемый доход, установлены п. 164.2 НКУ, в частности:
- доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены;
- другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 НКУ).
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц в полном объеме в соответствии с порядком, определенном ст. 168 НКУ.
Таким образом, если начисление бонусов в пользу физического лица осуществляется в виде условных баллов, которые в будущем такое лицо имеет право обменять на товары (работы, услуги), то есть фактически бесплатно получить, то стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика как дополнительное благо с соответствующим налогообложением.
Если указанные бонусы начисляются в денежной форме, то есть на счет физического лица начисляются и выплачиваются средства, то сумма таких бонусов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика как другой доход и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.