Налоговая реформа зацепила и ФЛП. Есть плюсы и минусы.
Изменения заработали с 23.05.2020 г. Земельные новации для единоналожников вступят в силу с 01.07.2020 г.
Выделим самое резонансное.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ (ГРУППЫ 1 — 3)
1. «Новые» лимиты дохода:
— группа 1 — не более 1 млн грн;
— группа 2 — не более 5 млн грн;
— группа 3 — не более 7 млн грн.
Назвать их новыми нельзя, поскольку до этих значений их уже повысили другим Законом (№ 540-IX) с 02.04.2020 г. Соответственно, с 23.05.2020 г. дополнительно ничего не меняется.
К слову, налоговики уже успели отказаться от «усечения» новых лимитов для единоналожников, которые были на ЕН по состоянию на 01.01.2020 г. и не меняли группу в 2020 году (об их незаконной позиции на эту тему мы уже писали).
Теперь с этим все ОК (см. разъяснение в категории 107.02.01 ЗІР). В том смысле, что когда бы мы ни оказались на ЕН в 2020 году, лимиты всегда одинаковые: группа 1 — 1 млн грн, группа 2 — 5 млн грн, группа 3 — 7 млн грн.
Нюансы лишь для тех, кто по итогам I квартала 2020 года (то есть до того, как Законом № 540-IX повысили лимиты) допустил превышение старых лимитов. Таким плательщикам ЕН нужно было либо перейти в «старшую» группу ЕН (для чего подать соответствующее заявление не позднее 20.04.2020 г.), либо оказаться на общей системе. С общей зайти снова на ЕН в 2020 году из-за позиции налоговиков не получится. А вернуться с III квартала из «старшей» группы ЕН в «младшую», если позволяет новый лимит, – пожалуйста.
Учтите, что после превышения 1 млн грн перестает действовать освобождение от РРО. К сожалению, этот лимит не увеличивают.
2. Аренда и земельный налог
С 01.07.2020 г. сдача единоналожником (группы 1 — 3) в аренду/наем/ссуду недвижимости на земельном участке или просто земельного участка убивает право не платить земельный налог.
Этого долго добивались налоговики, а суды их время от времени ставили на место.
При этом сами условия сдачи недвижимости в аренду на ЕН изменений не претерпели.
Если земля оформлена на обычное физлицо, то ничего предпринимать не нужно. Налоговики должны сами прислать уведомление о сумме земельного налога. В нем будет значиться сумма за второе полугодие 2020 года.
Если вдруг земля оформлена именно на ФЛП, то придется подавать земельную декларацию — начиная с отчетности за июль.
3. НДС: квартальный период и не только
Квартального периода больше нет. Понимаем это так, что II квартал квартальщики закроют квартальной декларацией по НДС. А с отчетности за июль у всех месячное декларирование.
Должны уйти (хотя налоговики могут изобрести что-то новое) проблемы с НК по НДС у тех, кто эксплуатирует грузовые автомобили и спецтехнику. Связано это с изменениями для общесистемщиков (о которых скажем позже). У налоговиков была странная логика — мол, для общесистемщиков это основные средства «двойного назначения» с запретом на расходы на содержание и амортизацию. Значит, соответствующий НК по НДС нужно «выкашивать» (компенсировать начислением НО). Даже единоналожникам (хотя причем здесь они?!). Даже если подтвержден факт использования исключительно в облагаемых НДС-операциях.
Так вот, с 23.05.2020 г. понятие «основные средства двойного назначения» ушло, равно как ушел запрет на учет расходов на содержание и амортизацию грузовых авто. Апеллировать налоговикам больше не к чему.
К слову, для перехода с безНДСной ставки ЕН 5 % на ставку ЕН 3 % (с НДС) заявление теперь можно будет подавать за 10 (а не за 15, как ранее) календарных дней до начала квартала.
4. Налоговый долг и потеря права на упрощенку
Сбрасывать с единого налога по причине длительного (на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов) «висения» налогового долга теперь будут, только если сумма такого долга превышает 1020 грн. Это порог, до которого не направляется налоговое требование. Соответственно, долг может оказаться незамеченным.
5. Новые подакцизные коды
Подакцизными товарами с 23.05.2020 г. также стали: «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350 °C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового» (коды согласно УКТ ВЭД: 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00); «тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу, інші готові суміші на основі метанолу» (коды согласно УКТ ВЭД: 3814 00 90 90).
Внимание: ими нельзя торговать (равно как и импортировать/экспортировать или производить) на едином налоге! Исключение — как и раньше, разрешена на едином налоге розничная продажа горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров.
ОБЩАЯ СИСТЕМА
6. Налоги на хозимущество — в расходы
Налог на имущество в большей части его составляющих «пустили» в расходы. Разумеется, если его уплата связана с ведением бизнеса. Это: земельный налог и арендная плата за землю; налог на нежилую недвижимость; транспортный налог.
А вот налог с жилой недвижимости остается вне расходов ФЛП.
Пара замечаний на этот счет.
Транспортный налог платят с легковых автомобилей класса люкс. Едва ли эти авто будут использоваться в хоздеятельности ФЛП.
Налог на недвижимость ФЛП платят как обычные физлица — не по декларации, а по уведомлению налоговиков. Причем не авансом, как юрлица, а в текущем году за прошлый. Плюс платят его одним платежом (а не поквартально, как юрлица). Могут ли налоговики заявить, мол, раз в 2020 году «недвижналог» ФЛП будет платить за 2019 год, когда еще действовал запрет, то учесть его в расходах нельзя?
Считаем, что оснований для таких заявлений нет. Спасает «кассовый» метод. Уплаченный начиная с 23.05.2020 г. «недвижналог» ставим в расходы (графа 8 Книги учета доходов и расходов) по факту уплаты. Помесячно разбивать не нужно.
По сути та же история с земналогом.
7. Грузовые автомобили…
Убрали (с 23.05.2020 г.) такое понятие, как «основное средство двойного назначения». Теперь запреты касаются просто конкретного перечня основных средств. И в этом конкретном перечне основных средств уже нет грузовых автомобилей. Соответственно открыт путь в расходы:
— амортизации расходов на приобретение и улучшение грузовых атомобилей. А заодно и всего того, что раньше налоговики необоснованно «запихивали» в эту категорию (седельные тягачи, полуприцепы, трактора, гидравлические подъемники и т. п.).
Возможно, налоговики заявят, что право на амортизацию касается лишь приобретений, оплаченных с 23.05.2020 г. Но здесь есть интересный момент. По аналогичной ситуации с амортизацией 2017 года налоговики сплошь и рядом проигрывают в судах – см., например, постановление восьмого апелляционного административного суда от 07.11.2018 г. № 857/872/18. Так что, возможно, в этот раз налоговики будут осторожнее. Ведь НКУ не требует, чтобы грузовые авто были приобретены/оплачены именно с 23.05.2020 г.;
— расходам на содержание грузовых автомобилей (а также седельных тягачей, полуприцепов, тракторов, гидравлических подъемников и т. п.). Напомним, что за неимением расшифровки термина «содержание» практика с легкой руки налоговиков пошла по наиболее фискальному пути. По сути под запретом было все, кроме собственно топлива. Нельзя было относить на расходы ни ТО, ни ремонты, ни аренду и т. д. Теперь этого запрета нет. Поэтому все связанные с содержанием грузового авто расходы, которые в принципе «умещаются» в ст. 177 НКУ (то есть соответствуют требованиям к составу расходов), могут быть учтены.
Поскольку вопрос с расходами решили положительно, то налоговикам будет сложнее выкашивать НК по НДС.
Осталась, конечно, еще совершенно дикая зацепка — мол, раз авто регистрируется на физлицо, то НК нужно убирать. Несмотря на всю абсурдность этого подхода не исключаем, что налоговики будут держаться за него до последнего — в части НК при приобретении авто. Благо в судах этот аргумент поддержки в основном не находит. Тот же «настораживающий» судебный кейс по НДС при покупке авто (постановление ВС от 17.12.2018 г. по делу № 810/1726/16) отыгран в пользу ФЛП (решение Киевского окружного админсуда от 27.03.2019 г. № 810/1726/16). Но учесть нужно вот что. Да, надуманные аргументы налоговиков можно, пусть и с тяжелыми боями, опровергнуть в суде. Но за налогоплательщиком стоит непростая задача доказать использование авто в хоздеятельности в облагаемых НДС операциях. А также четкое соблюдение требований НКУ касательно НДС-учета (в том числе, если для этого были основания, выполнение требований п. 198.5 НКУ).
8. Основные средства у ФЛП: 6 → 20 тыс. грн
Основное средство с 23.05.2020 г. — это материальный актив, предназначенный для использования в хоздеятельности, стоимость которого превышает 20000 грн (раньше —6000 грн) и срок полезного использования — более 1 года.
С критерием 20 000 (раньше — 6000 грн) сравнивают первоначальную стоимость объекта, сформированную по правилам П(С)БУ 7 «Основные средства». В частности, если вы — неплательщик НДС, «в общий котел» попадет и сидящий в цене приобретения НДС. Для плательщика НДС 20 тыс. грн берем без НДС.
Что нужно учесть по части перехода с 6000 грн на 20000 грн?
Собственно такие ситуации мы уже проходили в 2015 году и имеем два ключевых вывода:
— рубикон идет не по дате приобретения, а по дате ввода в эксплуатацию. То есть если купили до 23.05.2020 г., но вводим в эксплуатацию начиная с 23.05.2020 г., то смотрим уже на новый критерий;
— «старые» ОС (введенные в эксплуатацию до 23.05.2020 г.) не переклассифицируют и продолжают учитывать исходя из действовавшего ранее критерия (6000 грн).
Есть нюансы с малоценными необоротными активами (МНМА). Амортизировать матобъекты стоимостью не более 20000 грн однозначно нельзя, так как это не основные средства. Но можно ли тогда включить их стоимость в расходы напрямую?
В принципе, налоговики положительно высказываются насчет возможности учета расходов на приобретение необоротной малоценки (категория 104.05 ЗІР). Правда, в качестве примера приводилось «канцелярские принадлежности и др.». Подход такой: если данные расходы проходят через «сито» п.п. 177.4.1 НКУ, то их можно включать в расходы.
Но что такое п.п. 177.4.1 НКУ? Формально это прямые материальные расходы. По бухучетным же подходам амортизация МНМА могла бы зайти в другие прямые. Но не в прямые материальные. В то же время «зажимать» п.п. 177.4.1 НКУ до прямых материальных нам самим смысла особого нет (на фоне того, что никаких «методрекомендаций» по формированию состава расходов ФЛП нет). Поэтому если «визуально» можно «запихнуть» (похоже на состав) в п.п. 177.4.1 НКУ, то «запихиваем». Можно методом 50 % на 50 %, чтобы сильно не напрягать налоговиков. Опять же настойчиво рекомендуем, пока жив такой ЗІР, получить письменную (в бумажной или электронной форме) ИНК. Потому как уже о приличных суммах идет речь.
9. Реконструкция, модернизация и другие улучшения
Стоимость этих мероприятий с основными средствами теперь нужно амортизировать. Раньше сразу относили на расходы отчетного месяца (в силу прямого указания).
Сразу бросается в глаза недочет. НКУ выделяет два блока расходов: улучшения и текущий ремонт. Первые амортизируют, вторые идут прямо в расходы.. Хотя это неправильно. Капитальный ремонт совсем не обязательно является улучшением. Считаем, те капремонты, которые не являются улучшениями, все равно не обязательно амортизировать, а можно сразу относить на расходы — через п.п. 177.4.4 НКУ.
Хотя проблемы наверняка будут. Универсальный совет: в первичке пишите «ремонт» вместо «капитальный ремонт».
Для классификации улучшения/ремонты ФЛП придется штудировать, в частности, П(С)БУ 7 и Методрекомендации по бухгалтерскому учету ОС от 30.09.2003 г. № 561.
10. Первая и последняя декларация о доходах
Квартальную (первую) декларацию о доходах отменили. Осталась только годовая.
ФЛП, которые зарегистрированы во II квартале 2020 года и выбрали 1 или 2 группу ЕН или ничего не выбрали (т. е. остались на общей системе), уже будут подавать только годовую декларацию о доходах (не позже 09.02.2021 г.).
То же самое касается ФЛП, которые с начала II квартала перешли с ЕН на общую систему налогообложения. Аналогично поступят те, кто «внутри» 2020 года будет переходить с общей системы на единый налог. Декларация о доходах — только по году.
К слову, на уплату НДФЛ-авансов это никак не влияет. Платим их по ненаступившим срокам уплаты.
Последнюю (ликвидационную) декларацию о доходах нужно подавать в течение 20 календарных дней после окончания месяца, в котором ФЛП снялся с госрегистрации (было — в течение 30 календарных дней после разрегистрации).