Любой резидент, который начисляет дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов (п.п. 170.5.2 НКУ).
Доходы в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 5% в случае начисления:
- резидентом - плательщиком налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования) (п.п. 167.5.2 НКУ);
Доходы в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам облагаются по ставке 9% в случае начисления:
- нерезидентами,
- институтами совместного инвестирования;
- субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль (п.п. 167.5.4 НКУ).
При этом, дивиденды, начисленные плательщику налога по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, для целей налогообложения приравниваются к выплате заработной платы и облагаются налогом по ставке 18% (п.п. 170.5.3 НКУ).