Законом Украины от 13.05.2020 г. № 592-ІХ определено, что подлежат списанию по заявлению плательщика неуплаченные по состоянию на день вступления в силу Закона № 592, а именно до 03.06.2020 г., суммы недоимки, начисленные плательщикам ЕСВ, а именно физическим лицам - предпринимателям на общей системе налогообложения и лицам, осуществляющим независимую предпринимательскую деятельность, за период с 01.01.2017 г. до 03.06.2020 г., а также штрафы и пеня, начисленные на эти суммы недоимки, в случае если такими плательщиками не получен доход (прибыль) от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, при условии подачи в течение 90 календарных дней со дня вступления в силу Закона № 592 (то есть до 31 августа 2020 года):
а) физическими лицами - предпринимателями на общей системе налогообложения - государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела физического лица - предпринимателя заявления о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности и в налоговый орган - отчетности по ЕСВ за период с 1 января 2017 года до дня вступления в силу Закона № 592 (03.06.2020 г.). Указанная отчетность подается плательщиком только в случае, если она не была подана раньше;
б) лицами, осуществляющими независимую предпринимательскую деятельность в налоговый орган по основному месту учета заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕСВ и отчетности за период с 1 января 2017 года до дня вступления в силу Закона № 592 (03.06.2020 г.). Указанная отчетность подается плательщиком только в случае, если она не была подана раньше.
После получения в установленном законом порядке соответствующих сведений от государственного регистратора или заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕСВ при условии подачи налогоплательщиком ЕСВ указанной отчетности (если соответствующая отчетность не была подана раньше) налоговый орган в течение 15 рабочих дней проводит камеральную проверку, по результатам которой принимает решение о списании суммы недоимки, штрафных санкций и пени или мотивированное решение об отказе в списании суммы недоимки, штрафных санкций и пени.
Налоговым органом может быть принято решение об отказе в списании суммы недоимки, штрафных санкций и пени, при условии, если по результатам проверки будет установлено, что:
1) налогоплательщик получил доход (прибыль) в течение периода с 1 января 2017 года до дня вступления в силу Закона № 592;
2) суммы недоимки, а также штрафы и пеня, начисленные на суммы недоимки, были в полном объеме самостоятельно уплачены или взысканы в порядке, предусмотренном настоящим Законом.
На практике, предприниматели, которые до 03.06.2020 года подали заявления о прекращении предпринимательской деятельности, заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕСВ, но не сняты с учета, получили от ГНС отказ в списании недоимки по ЕСВ.
С целью однозначной трактовки положений налогового законодательства ГНСУ обратилась в Министерство финансов Украины по вопросу предоставления разъяснения, распространяется ли действие пункта 915 раздела VIII Закона № 2464 на физических лиц, прекративших деятельность до вступления в силу пункта 5 раздела I Закона № 592-ІХ, но не сняты с учета.
Ответ предоставил Минфин в письме № 11220-16-62/26150 от 26.08.2020 года, в котором отметил, что обязательным условием для списания задолженности по ЕСВ является выполнение требований, установленных пунктом 915 раздела VIII Закона № 2464, в частности, подача в течение 90 календарных дней с 03.06.2020 г. заявления о списании задолженности, подача заявления государственному регистратору о прекращении предпринимательской деятельности или заявления в налоговый орган о снятии с учета, и подача отчетности по ЕСВ.
Учитывая вышеизложенное, Минфин пришел к выводу, что действие пункта 915 раздела VIII Закона № 2464 распространяется на предпринимателей, которые находились в состоянии прекращения до вступления в силу пунктом 5 раздела I Закона № 592-ІХ.
