ГНС рассмотрела случай, когда ежегодным общим собранием акционеров было принято решение о распределении прибыли общества с направлением прибыли за 2015 и 2018 года, которая до этого оставалась в распоряжении предприятия, на увеличение уставного капитала общества. Причем решение о выплате дивидендов приниматься не будет.
Вот что по этому поводу отметили налоговики.
Во-первых, в случае осуществления реинвестиции дивидендов путем их внесения в уставный капитал эмитент начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий в порядке, определенном п. 57.11 НКУ.
Во-вторых, доходы нерезидента — юридического лица с источником их происхождения из Украины в виде дивидендов облагаются согласно п. 141.4 НКУ независимо от способа использования такого дохода как реинвестиция.
В-третьих, в соответствии с изменениями внесенными Законом № 466 с 01.01.2021 г. для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в неденежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его основателя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части).
В то же время, пп. 141.4.2 НКУ предусмотрено, что в случае выплаты резидентом в пользу нерезидента других доходов, приравненных согласно НКУ к дивидендам, такой резидент должен удержать с суммы таких других доходов налог на доходы нерезидента по ставке в размере 15%. Конечно, если другая ставка не установлена международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины.
Следовательно, если плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав не принимал решения о выплате дивидендов владельцам таких корпоративных прав, а нераспределенная прибыль был направлена до 01.01.2021 г. на пополнение (увеличение) уставного капитала, такая операция не предусматривает возникновения налоговых обязательств по налогу на прибыль. Это касается и налога с доходов с источником их происхождения из Украины в случае, если одним из участников — владельцев корпоративных прав является нерезидент.
Возможной и другой случай — плательщик налога — эмитент корпоративных прав не принимал решения о выплате дивидендов владельцам таких корпоративных прав, а нераспределенная прибыль был направлена после 31.12.2020 г. на пополнение (увеличение) уставного капитала. В таком случае, если одним из участников — владельцев корпоративных прав является нерезидент, сумма на которую увеличивается стоимость корпоративных прав участника — нерезидента в связи с таким пополнением (увеличением) уставного капитала подлежит налогообложению по ставке в размере 15%. Конечно, если другая ставка не установлена международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины.
Источник: ИНК ГНСУ от 22.10.2020 г. № 4375/ІПК/99-00-05-05-02-06.