Каким образом заполняется графа 11 разд. Б налоговой накладной/графа 14 разд. Б расчета корректировки к налоговой накладной, в случае, если при их расчете числовое значение суммы НДС не совпадает с установленной суммой НДС в документах первичного учета за счет округления?
Подпунктом 194.1.1 НКУ установлено, что составляет 20 %, 7 % и 14 % базы налогообложения и добавляется к цене НДС товаров/услуг.
База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с подпунктами 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который удерживается со стоимости услуг сотовой мобильной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, использующийся производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенніх из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров) (п. 188.1 НКУ).
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Единственном реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию (п. 201.10 НКУ).
Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс) (п. 201.7 НКУ).
Согласно п. 201.2 НКУ форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждаются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику.
В соответствии с п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее — Порядок № 1307), все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками, кроме случаев, установленных Порядком № 1307.
Подпунктом 9 п. 16 Порядка № 1307 установлено, что в графу 11 вносится сумма НДС.
Графа 11 раздела Б налоговой накладной (графа 14 раздела Б расчета корректировки к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) заполняется в гривнях с копейками, но с учетом особенностей осуществления отдельных операций по поставке товаров/услуг допускается указание в этой графе показателя с учетом арифметического округления до 6 знаков включительно после запятой.
Необходимым количеством знаков после запятой в количественном выражении считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 налоговой накладной и строках I — XI раздела А налоговой накладной.
Расчет графы 11 раздела Б налоговой накладной «Сумма НДС» (графы 14 расчета корректировки) происходит в результате умножения показателей графы 10 раздела Б налоговой накладной «Объемы поставки (база налогообложения) без учета НДС» (графы 13 расчета корректировки) на ставку налога.
На сегодня ГНС реализована возможность регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, в графах 7 и 11 (графе 14 расчета корректировки) которых указаны цена поставки единицы товара/услуги и суммы НДС соответственно с более чем двумя знаками после запятой.
Таким образом, учет суммы НДС в налоговой накладной / расчете корректировки осуществляется с учетом требований НКУ и с возможностью указания в показателях, участвующих в учете суммы НДС, надлежащего количества знаков после запятой, которая обеспечивает возможность точного определения суммы НДС в налоговой накладной (графа 11) / расчете корректировки (графа 14). При этом данные налогового учета налогоплательщика должны отвечать данным первичного (бухгалтерского) учета.