Автор: Войтенко Татьяна, налоговый эксперт.
Прибыльщики, которые составляют финотчетность по полной форме (в частности, это крупные и средние предприятия), по итогам года должны определить бухгалтерский налог на прибыль — расходы (доход) по налогу на прибыль. А для этого они должны рассчитать отсроченные налоговые активы (ОНА) и отсроченные налоговые обязательства (ОНО). Как именно? Об этом и поговорим.
Для того чтобы правильно начислить налог на прибыль в бухгалтерском учете, просто взять сумму из прибыльной декларации недостаточно. Ведь при расчете налога на прибыль применяют правила НКУ. В то же время бухналог определяется согласно стандартам бухучета. А следовательно, предприятию нужно рассчитать и отсроченные налоги.
Порядок расчета отсроченных налогов и признания расходов (дохода) по налогу на прибыль определяет НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Руководствоваться им обязаны предприятия — плательщики налога на прибыль. Исключение, в частности, представляют те из них, кто применяет НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». А вот
единоналожники отсроченные налоги вообще не считают. Поскольку налог на прибыль они не уплачивают
Итак, расходы (доход) по налогу на прибыль с учетом всех ОНА/ОНО рассчитывают:
— высокодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25 по той причине, что не отвечают критериям микро-/малых предприятий или, будучи микро-/малыми, решили составлять полный комплект финотчетности по п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»;
— малодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25, но самостоятельно решили определять объект налогообложения с учетом прибыльных НКУ-разниц.
Но у малодоходников-отказников, которые не применяют НП(С)БУ 25, тоже могут возникнуть ОНА, например, из-за наличия убытков прошлых лет (п. 8 НП(С)БУ 17).