Автор: Войтенко Тетяна, податковий експерт.
Прибутківці, які складають фінзвітність за повною формою (зокрема, це великі і середні підприємства), за підсумками року мають визначити бухгалтерський податок на прибуток — витрати (дохід) з податку на прибуток. А для цього вони мають розрахувати відстрочені податкові активи (ВПА) і відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ). Як саме? Про це й поговоримо.
Для того щоб правильно нарахувати податок на прибуток у бухгалтерському обліку, просто взяти суму з прибуткової декларації недостатньо. Адже при розрахунку податку на прибуток застосовують правила ПКУ. Водночас бухподаток визначається згідно зі стандартами бухобліку. А отже, підприємству потрібно розрахувати і відстрочені податки.
Порядок розрахунку відстрочених податків і визнання витрат (доходу) з податку на прибуток визначає НП(С)БО 17 «Податок на прибуток». Керуватися ним зобов’язані підприємства — платники податку на прибуток. Виняток, зокрема, становлять ті з них, хто застосовує НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність». А ось
єдиноподатники відстрочені податки взагалі не рахують. Позаяк податок на прибуток вони не сплачують
Отже, витрати (дохід) з податку на прибуток з урахуванням усіх ВПА/ВПЗ розраховують:
— високодохідники, які не застовують НП(С)БО 25 з тієї причини, що не відповідають критеріям мікро-/малих підприємств або, будучи мікро-/малими, вирішили складати повний комплект фінзвітності за п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;
— малодохідники, які не застосовують НП(С)БО 25, але самостійно вирішили визначати об’єкт оподаткування з урахуванням прибуткових ПКУ-різниць.
Але у малодохідників-відмовників, які не застосовують НП(С)БО 25, теж можуть виникнути ВПА, наприклад, через наявність збитків минулих років (п. 8 НП(С)БО 17).