Автор: Войтенко Татьяна, налоговый эксперт.
Безусловно, деятельность любого субъекта хозяйствования направлена на получение прибыли. Однако не всегда каждая хозяйственная операция эту прибыль приносит. Иногда случаются и убыточные операции. Тем более в период войны, когда для удерживания на плаву немало субъектов хозяйствования снижают цены на свои товары/услуги, порою до сознательно убыточного уровня. Именно дешевым продажам мы посвятили этот тематический номер. Здесь мы проанализировали влияние дешевых продаж на налог на прибыль и НДС, привели лайфхаки для избежания минбазы по НДС, рассказали о последствиях дешевой аренды, аспектах дешевых продаж физлицам у ФЛП-общесистемщиков и основных средств единоналожниками-юрлицами. Но в первую очередь выясним, что следует понимать под дешевыми продажами и есть ли какие-то ограничения по их осуществлению.
Прежде всего надо определиться, что мы понимаем под термином «дешевая продажа». Вообще-то дешевыми продажами считают реализацию товаров/услуг по цене, ниже фактической себестоимости. А фактическая себестоимость, определенная в соответствии с НП(С)БУ 9 «Запасы», в свою очередь, является первоначальной стоимостью запасов (а следовательно, и товаров) (п. 4 НП(С)БУ 9). При этом первоначальной стоимостью запасов, которые:
— приобретены за плату, является цена их приобретения с учетом фактических расходов, перечисленных в п. 9 НП(С)БУ 9 (п. 9 НП(С)БУ 9);
— изготовляются собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется по НП(С)БУ 16 «Расходы» (п. 10 НП(С)БУ 9).
Следовательно,
продажи товаров/услуг по цене, ниже себестоимости / цены приобретения, следует классифицировать как дешевые
Подробно об убыточной продаже собственновыращенной сельхозпродукции (по цене ниже себестоимости) читайте в статье «Продажа аграрием собственновыращенной сельхозпродукции ниже себестоимости» // «Налоги & бухучет», 2023, № 97.
Что касается основных средств, то их дешевой продажей будем считать реализацию по цене меньше, чем балансовая (остаточная) стоимость таких активов.