В практике бухгалтера нередко возникают ситуации, когда расчет корректировки (РК) к налоговой накладной на уменьшение суммы компенсации не проходит регистрацию в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).
Налоговики в категории 101.13 ЗІР рассказали, как в таком случае правильно откорректировать налоговый кредит покупателю.
Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины (НКУ), в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров или услуг стороны обязаны провести корректировку налоговых обязательств и налогового кредита на основании расчета корректировки к налоговой накладной.
При этом:
поставщик имеет право уменьшить свои налоговые обязательства только после регистрации РК в ЕРНН;
покупатель обязан уменьшить налоговый кредит, даже если РК не зарегистрирован или не получен.
Пунктом 4 разд. V Порядка заполнения и подачи декларации по НДС определено, что:
Корректировка налогового кредита показывается в строке 15 декларации по НДС.
Вместе с декларацией обязательно подается приложение Д1, таблица 2.2 раздела ІІ — “Сведения о корректировке налогового кредита согласно ст. 192 НКУ”.
Если РК не зарегистрирован, основанием для отражения изменений является бухгалтерская справка или другой первичный документ (графа 3.4 таблицы 2.2 Д1).
Таким образом, если регистрацию расчета корректировки остановлено, покупатель все равно должен уменьшить налоговый кредит в отчетном периоде, когда возникли основания для составления РК. Подтверждением служит бухгалтерская справка, на основании которой в декларации отражается соответствующая корректировка.
Получите от поставщика РК или информацию о его остановке.
Составьте бухгалтерскую справку с указанием основания для уменьшения налогового кредита (ссылка на нормы НКУ).
Отразите корректировку в строке 15 декларации по НДС.
Заполните таблицу 2.2 приложения Д1 — в графе 3.4 укажите документ-основание.
Сохраните бухгалтерскую справку и подтверждающие документы — они необходимы для подтверждения обоснованности корректировки во время проверки.
Совет: даже если РК не зарегистрирован, несвоевременное уменьшение налогового кредита может вызвать налоговые риски во время проверки. Своевременное отражение изменений и документальное подтверждение помогут избежать штрафов.