У практиці бухгалтера нерідко трапляються ситуації, коли розрахунок коригування (РК) до податкової накладної на зменшення суми компенсації не проходить реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Податківці у категорії 101.13 ЗІР розповіли, як у такому випадку правильно відкоригувати податковий кредит покупцю.
Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України (ПКУ), у разі зміни суми компенсації вартості товарів чи послуг сторони зобов’язані провести коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.
При цьому:
постачальник має право зменшити свої податкові зобов’язання лише після реєстрації РК у ЄРПН;
покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит, навіть якщо РК не зареєстровано або не отримано.
Пунктом 4 розд. V Порядку заповнення і подання декларації з ПДВ визначено, що:
Коригування податкового кредиту показується у рядку 15 декларації з ПДВ.
Разом із декларацією обов’язково подається додаток Д1, таблиця 2.2 розділу ІІ — “Відомості про коригування податкового кредиту згідно зі ст. 192 ПКУ”.
Якщо РК не зареєстровано, підставою для відображення змін є бухгалтерська довідка або інший первинний документ (графа 3.4 таблиці 2.2 Д1).
Таким чином, якщо реєстрацію розрахунку коригування зупинено, покупець все одно повинен зменшити податковий кредит у звітному періоді, коли виникли підстави для складання РК. Підтвердженням служить бухгалтерська довідка, на підставі якої в декларації відображається відповідне коригування.
Отримайте від постачальника РК або інформацію про його зупинення.
Складіть бухгалтерську довідку із зазначенням підстави для зменшення податкового кредиту (посилання на норми ПКУ).
Відобразіть коригування у рядку 15 декларації з ПДВ.
Заповніть таблицю 2.2 додатка Д1 — у графі 3.4 зазначте документ-підставу.
Збережіть бухгалтерську довідку та підтвердні документи — вони потрібні для підтвердження обґрунтованості коригування під час перевірки.
Порада: навіть якщо РК не зареєстровано, несвоєчасне зменшення податкового кредиту може спричинити податкові ризики під час перевірки. Вчасне відображення змін і документальне підтвердження допоможуть уникнути штрафів.