Як покупцю зменшити податковий кредит, якщо реєстрацію розрахунку коригування зупинено

У практиці бухгалтера нерідко трапляються ситуації, коли розрахунок коригування (РК) до податкової накладної на зменшення суми компенсації не проходить реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Податківці у категорії 101.13 ЗІР розповіли, як у такому випадку правильно відкоригувати податковий кредит покупцю.

Правові підстави

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України (ПКУ), у разі зміни суми компенсації вартості товарів чи послуг сторони зобов’язані провести коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.

При цьому:

• постачальник має право зменшити свої податкові зобов’язання лише після реєстрації РК у ЄРПН;

• покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит, навіть якщо РК не зареєстровано або не отримано.

Як відобразити зменшення у звітності

Пунктом 4 розд. V Порядку заповнення і подання декларації з ПДВ визначено, що:

• Коригування податкового кредиту показується у рядку 15 декларації з ПДВ.

• Разом із декларацією обов’язково подається додаток Д1, таблиця 2.2 розділу ІІ — “Відомості про коригування податкового кредиту згідно зі ст. 192 ПКУ”.

• Якщо РК не зареєстровано, підставою для відображення змін є бухгалтерська довідка або інший первинний документ (графа 3.4 таблиці 2.2 Д1).

 Важливо

Таким чином, якщо реєстрацію розрахунку коригування зупинено, покупець все одно повинен зменшити податковий кредит у звітному періоді, коли виникли підстави для складання РК. Підтвердженням служить бухгалтерська довідка, на підставі якої в декларації відображається відповідне коригування.

План дій для бухгалтера

1. Отримайте від постачальника РК або інформацію про його зупинення.

2. Складіть бухгалтерську довідку із зазначенням підстави для зменшення податкового кредиту (посилання на норми ПКУ).

3. Відобразіть коригування у рядку 15 декларації з ПДВ.

4. Заповніть таблицю 2.2 додатка Д1 — у графі 3.4 зазначте документ-підставу.

5. Збережіть бухгалтерську довідку та підтвердні документи — вони потрібні для підтвердження обґрунтованості коригування під час перевірки.

Порада: навіть якщо РК не зареєстровано, несвоєчасне зменшення податкового кредиту може спричинити податкові ризики під час перевірки. Вчасне відображення змін і документальне підтвердження допоможуть уникнути штрафів.