Операции по поставке на таможенной территории Украины товаров оборонного назначения подлежат освобождению от налогообложения НДС согласно п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ при условии, что:
- такие товары оборонного назначения относятся к категории товаров оборонного назначения, определенных п. 29 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 17 июля 2020 года № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далее – Закон № 808), и классифицируются по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД, перечисленным в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ (с учетом ограничений, указанных в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ);
- поставка товаров оборонного назначения осуществляется в рамках государственного контракта (договора);
- поставщик товаров оборонного назначения является исполнителем или соисполнителем государственного контракта (договора) в понимании норм Закона № 808:
- исполнитель государственного контракта (договора) по оборонным закупкам – субъект хозяйствования независимо от организационно-правовой формы и формы собственности или иностранный субъект хозяйствования (другое иностранное юридическое лицо) либо объединение юридических лиц, с которыми заключен государственный контракт (договор) по результатам проведения закупок, определенных Законом № 808 (п. 2 ст. 1 Закона № 808);
- соисполнители / субподрядчики – субъекты хозяйствования независимо от их формы собственности, иностранные субъекты хозяйствования, которые привлекаются исполнителями государственных контрактов (договоров) на основании договоров, в том числе внешнеэкономических договоров (контрактов), к выполнению заключенных с государственным заказчиком государственных контрактов (договоров) (п. 28 ст. 1 Закона № 808);
- покупатель является государственным заказчиком в понимании норм Закона № 808.
Государственные заказчики в сфере обороны (далее – государственные заказчики) – определенные Кабинетом Министров Украины центральные органы исполнительной власти, другие государственные органы, военные формирования, созданные в соответствии с законами Украины (п. 10 ст. 1 Закона № 808)
В случае несоблюдения вышеуказанных условий такие операции подлежат налогообложению НДС в общем установленном порядке.
Таким образом, операции исполнителя государственного контракта (договора) по поставке государственному заказчику на таможенной территории Украины товаров оборонного назначения, которые определены и классифицируются по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД, перечисленным в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ (с учетом ограничений, указанных в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ), и/или операции соисполнителя государственного контракта (договора) по поставке исполнителю государственного контракта (договора) на таможенной территории Украины таких товаров оборонного назначения, осуществляемые в рамках выполнения государственного контракта (договора), подлежат освобождению от налогообложения НДС.
В то же время, если приобретенные исполнителем государственного контракта (договора) / соисполнителем государственного контракта (договора) на таможенной территории Украины с НДС товары / услуги, необоротные активы были предназначены исключительно для использования или начали использоваться в операциях, которые подлежат освобождению от налогообложения НДС согласно п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ, то по таким приобретенным с НДС товарам / услугам, необоротным активам обязательства по начислению налоговых обязательств по НДС по правилам, установленным п. 198.5 ст. 198 и ст. 199 НКУ, не возникают.
При этом по вопросу определения налогоплательщика исполнителем государственного контракта (договора) / соисполнителем государственного контракта (договора) / государственным заказчиком, а также осуществляются ли операции в рамках выполнения государственного контракта (договора) и какими документами подтверждается данный факт, ГНС рекомендует обращаться в Министерство по вопросам стратегических отраслей промышленности Украины как к главному органу в сфере планирования оборонных закупок и Министерство обороны Украины как к главному органу в сфере осуществления оборонных закупок.