Особенности освобождения от налогообложения НДС операций по поставке товаров оборонного назначения на таможенной территории Украины

Операции по поставке на таможенной территории Украины товаров оборонного назначения подлежат освобождению от налогообложения НДС согласно п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ при условии, что:

- такие товары оборонного назначения относятся к категории товаров оборонного назначения, определенных п. 29 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 17 июля 2020 года № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далее – Закон № 808), и классифицируются по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД, перечисленным в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ (с учетом ограничений, указанных в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ);

- поставка товаров оборонного назначения осуществляется в рамках государственного контракта (договора);

 - поставщик товаров оборонного назначения является исполнителем или соисполнителем государственного контракта (договора) в понимании норм Закона № 808:

-  исполнитель государственного контракта (договора) по оборонным закупкам – субъект хозяйствования независимо от организационно-правовой формы и формы собственности или иностранный субъект хозяйствования (другое иностранное юридическое лицо) либо объединение юридических лиц, с которыми заключен государственный контракт (договор) по результатам проведения закупок, определенных Законом № 808 (п. 2 ст. 1 Закона № 808);

-  соисполнители / субподрядчики – субъекты хозяйствования независимо от их формы собственности, иностранные субъекты хозяйствования, которые привлекаются исполнителями государственных контрактов (договоров) на основании договоров, в том числе внешнеэкономических договоров (контрактов), к выполнению заключенных с государственным заказчиком государственных контрактов (договоров) (п. 28 ст. 1 Закона № 808);

 - покупатель является государственным заказчиком в понимании норм Закона № 808.

Государственные заказчики в сфере обороны (далее – государственные заказчики) – определенные Кабинетом Министров Украины центральные органы исполнительной власти, другие государственные органы, военные формирования, созданные в соответствии с законами Украины (п. 10 ст. 1 Закона № 808)

В случае несоблюдения вышеуказанных условий такие операции подлежат налогообложению НДС в общем установленном порядке.

Таким образом, операции исполнителя государственного контракта (договора) по поставке государственному заказчику на таможенной территории Украины товаров оборонного назначения, которые определены и классифицируются по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД, перечисленным в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ (с учетом ограничений, указанных в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ), и/или операции соисполнителя государственного контракта (договора) по поставке исполнителю государственного контракта (договора) на таможенной территории Украины таких товаров оборонного назначения, осуществляемые в рамках выполнения государственного контракта (договора), подлежат освобождению от налогообложения НДС.

В то же время, если приобретенные исполнителем государственного контракта (договора) / соисполнителем государственного контракта (договора) на таможенной территории Украины с НДС товары / услуги, необоротные активы были предназначены исключительно для использования или начали использоваться в операциях, которые подлежат освобождению от налогообложения НДС согласно п.п. 4 п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ, то по таким приобретенным с НДС товарам / услугам, необоротным активам обязательства по начислению налоговых обязательств по НДС по правилам, установленным п. 198.5 ст. 198 и ст. 199 НКУ, не возникают.

При этом по вопросу определения налогоплательщика исполнителем государственного контракта (договора) / соисполнителем государственного контракта (договора) / государственным заказчиком, а также осуществляются ли операции в рамках выполнения государственного контракта (договора) и какими документами подтверждается данный факт, ГНС рекомендует обращаться в Министерство по вопросам стратегических отраслей промышленности Украины как к главному органу в сфере планирования оборонных закупок и Министерство обороны Украины как к главному органу в сфере осуществления оборонных закупок.