Самоштраф во время военного положения: взыщет ли его налоговая

Ситуация

Налогоплательщик подает уточняющий расчет для исправления ранее заниженного налогового обязательства. Зная о действующем во время военного положения освобождении от самоштрафа, налогоплательщик ошибочно «на автомате» заполнил соответствующую «самоштрафную» строку уточняющего расчета.

Вопрос

Взыщет ли налоговая этот самоштраф, применение которого во время военного положения НКУ не предусмотрено?

Предписания НКУ относительно самостоятельного исправления ошибок в налоговых декларациях

В случае самостоятельного выявления ошибок в ранее поданной декларации (включая результаты электронной проверки) с учетом сроков давности (ст. 102 НКУ) налогоплательщик обязан (в порядке ст. 50 НКУ):

- либо подать уточняющий расчет (в случае ошибочного занижения налогового обязательства – с уплатой недоимки и самоштрафа 3 % (штраф не применяется при самостоятельной корректировке налога на прибыль до 1 октября года, следующего за отчетным));

- либо исправить ошибку в декларации за следующий налоговый период – с отражением недоимки и самоштрафом 5 %.

«Военное» освобождение от самоштрафа

Временно - с 01.08.2023 до прекращения или отмены военного положения, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства, такой налогоплательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НКУ, и пени (пп. 69.38 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ).

Позиция налоговой относительно (не)применения самоштрафа

1. На основании освобождения в соответствии с пп. 69.38 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ в уточняющем расчете или декларации за следующий налоговый период налогоплательщик имеет право не заполнять строку, которая предусматривает самостоятельное начисление штрафной санкции. 
2. Однако если налогоплательщик такую сумму самоштрафа задекларировал, она считается самостоятельно согласованным налоговым обязательством. На этом основании налоговая утверждает: отменить или исправить начисленный самоштраф, который самостоятельно отражен налогоплательщиком, она не в состоянии.

Практические рекомендации налогоплательщику

1. Обыденная: не теряйте бдительности при заполнении налоговой отчетности!
2. Выскажемся категоричнее налоговой: во время действия соответствующего «военного» освобождения от самоштрафов в ситуации самостоятельного исправления прошлых занижений налогового обязательства соответствующие «самоштрафные» строки НЕ ЗАПОЛНЯЙТЕ!
3. Стоит напомнить: временно - с 01.08.2023 до прекращения или отмены военного положения – внимание! – даже при получении вами штрафоопасного НУР относительно занижения налогового обязательства, если вы уплатите недоимку в течение 30 дней – ни штраф, ни пеню налоговая не применит (пп. 69.37 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ).

Подробнее по вопросу задекларированного самоштрафа смотрите здесь:  «Как исправить самоштраф?»

Александр Голенко, Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету