Самоштраф під час воєнного стану: чи стягне його податкова

Ситуація

Платник податку подає уточнюючий розрахунок для виправлення раніше заниженого податкового зобов'язання. Знаючи про чинне під час воєнного стану звільнення від самоштрафу, платник помилково «на автоматі» заповнив відповідний «самоштрафний» рядок уточнюючого розрахунку.

Запитання

Чи стягне податкова цей самоштраф, застосування якого під час воєнного стану ПКУ не передбачене?

Приписи ПКУ щодо самовиправлення помилок у податкових деклараціях

У разі самостійного виявлення помилок у раніше поданій декларації (включно з результатами електронної перевірки) з урахуванням строків давності (ст. 102 ПКУ) платник податків зобов’язаний (у порядку ст. 50 ПКУ):

- або подати уточнюючий розрахунок (у випадку помилкового заниження податкового зобов'язання – зі сплатою недоплати та самоштрафу 3 % (штраф не застосовується при самостійному коригуванні податку на прибуток до 1 жовтня року, наступного за звітним));

- або виправити помилку у декларації за наступний податковий період – з відображенням недоплати та самоштрафом 5 %.

«Воєнне» звільнення від самоштрафу

Тимчасово - з 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені (пп. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Позиція податкової щодо (не)застосування самоштрафу

1. На підставі звільнення відповідно до пп. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ в уточнюючому розрахунку чи декларації за наступний податковий період платник має право не заповнювати рядок, який передбачає самостійне нарахування штрафної санкції. 
2. Проте якщо платник таку суму самоштрафу задекларував, вона вважається самостійно узгодженим податковим зобов'язанням. З цієї підстави податкова стверджує: скасувати чи виправити нарахований самоштраф, що самостійно відображений платником, вона не в змозі.

Практичні рекомендації платнику податку

1. Буденна: не втрачайте пильності заповнюючи податкову звітність!
2. Висловимось категоричніше за податкову: під час дії відповідного «воєнного» звільнення від самоштрафів у ситуації самовиправлення минулих занижень податкового зобов’язання відповідні «самоштрафні» рядки НЕ ЗАПОВНЮЙТЕ!
3. Варто нагадати: тимчасово - з 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану – увага! – навіть за отримання вами штрафозагрозливого ППР щодо заниження податкового зобов’язання, якщо ви сплатите недоїмку протягом 30 днів – ані штраф, ані пеню податкова не застосує (пп. 69.37 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Докладніше щодо питання задекларованого самоштрафу дивіться тут:  «Як виправити самоштраф?»

Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку