МПЗ для плательщиков ЕН 4 группы: как заполнять графы 7–12 приложения 3, если сумма меньше минимальной

Юридические лица — плательщики единого налога группы 4 обязаны ежегодно определять минимальное налоговое обязательство (МНО) в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения. Для этого в составе декларации подается приложение 3 «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік». Рассмотрим, как правильно заполнять графы 7–12 этого приложения и что делать, если рассчитанное МНО с 1 гектара меньше минимального уровня, установленного Налоговым кодексом.

Кто подает расчет МНО

Согласно п. 297¹.1 НКУ юридические лица — плательщики единого налога группы 4, которые являются владельцами, арендаторами или пользователями земельных участков сельскохозяйственных угодий (в том числе на условиях эмфитевзиса), должны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации.

Порядок определения МНО установлен ст. 38¹ НКУ. Расчет осуществляется по специальным формулам в зависимости от того, проведена ли нормативная денежная оценка (НДО) земельного участка.

Минимальный размер МНО

Согласно п. 74 подраздела 10 раздела ХХ НКУ сумма минимального налогового обязательства не может быть меньше чем:

• 700 грн с 1 гектара — для земельных участков без проведенной НДО;
• 1400 грн с 1 гектара — для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %.

Эти правила не применяются к земельным участкам и паям, которые расположены на территориях возможных боевых действий или временно оккупированных территориях, включенных в соответствующий перечень.

Как заполнять графы 7–10 приложения 3

В приложении 3 к декларации заполняются все строки и графы в соответствии с примечаниями. Если определенные показатели отсутствуют, в бумажной форме декларации соответствующие строки прокладываются, а в электронной — остаются незаполненными.

В графах 7–10 указываются следующие данные:

• графа 7 — нормативная денежная оценка земельного участка с учетом коэффициента индексации (если НДО проведена);
• графа 8 — НДО 1 гектара пашни по области или по Автономной Республике Крым (если НДО не проведена);
• графа 9 — коэффициент для расчета МНО. Для 2025 года и последующих лет до прекращения военного положения он составляет 0,057;
• графа 10 — количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности или пользовании плательщика.

Что делать, если МНО меньше минимального

Если по расчету плательщика сумма МНО с 1 гектара оказывается меньше минимальной, определенной п. 74 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, в приложении применяются специальные формулы.

В таком случае в графах 11 или 12 указывается скорректированная сумма МНО:

• графа 11 = графа 3 или графа 5 х 1400 х графа 10/12 – для земельных участков, НДО которых проведена;
• графа 12 = графа 3 или графа 5 х 700 х графа 10/12 – для земельных участков, НДО которых не проведена.

При этом стоимостные показатели в приложении указываются в гривнах с двумя десятичными знаками.

Кроме того, плательщики, заполняя графы 11, 12 Приложения 3, имеют право в соответствии с п. 46.6 НКУ предоставить расшифровку относительно количества месяцев пользования (владения) земельным участком в течение года.

МНО и смена владельца или пользователя земли в течение года

Если в течение календарного года происходит переход права собственности или пользования земельным участком, МНО распределяется между предыдущим и новым землепользователем.

Предыдущий пользователь определяет МНО за период с 1 января до начала месяца, в котором прекратилось право пользования. Новый пользователь рассчитывает МНО начиная с месяца приобретения такого права.

Изменение позиции налоговиков

Налоговая служба пересмотрела свою позицию относительно применения минимального уровня МНО. В новом разъяснении в категории 108.02.08 ЗІР она согласилась с позицией Министерства финансов, обнародованной в письме от 02.02.26 № 11230-09-62/3132: предельный размер МНО необходимо корректировать на количество месяцев фактического владения или пользования земельным участком.

То есть минимальное налоговое обязательство определяется пропорционально периоду пользования землей в течение года.