МПЗ для платників ЄП 4 групи: як заповнювати графи 7–12 додатка 3, якщо сума менша за мінімальну

Юридичні особи — платники єдиного податку групи 4 зобов’язані щороку визначати мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельних ділянок сільськогосподарського призначення. Для цього у складі декларації подається додаток 3 «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік». Розглянемо, як правильно заповнювати графи 7–12 цього додатка та що робити, якщо розраховане МПЗ з 1 гектара менше мінімального рівня, установленого Податковим кодексом.

Хто подає розрахунок МПЗ

Відповідно до п. 297¹.1 ПКУ юридичні особи — платники єдиного податку групи 4, які є власниками, орендарями або користувачами земельних ділянок сільськогосподарських угідь (у тому числі на умовах емфітевзису), повинні подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації.

Порядок визначення МПЗ встановлений ст. 38¹ ПКУ. Розрахунок здійснюється за спеціальними формулами залежно від того, чи проведена нормативна грошова оцінка (НГО) земельної ділянки.

Мінімальний розмір МПЗ

Згідно з п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ сума мінімального податкового зобов’язання не може бути меншою ніж:

• 700 грн з 1 гектара — для земельних ділянок без проведеної НГО;
• 1400 грн з 1 гектара — для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %.

Ці правила не застосовуються до земельних ділянок та паїв, що розташовані на територіях можливих бойових дій або тимчасово окупованих територіях, включених до відповідного переліку.

Як заповнювати графи 7–10 додатка 3

У додатку 3 до декларації заповнюються всі рядки та графи відповідно до приміток. Якщо певні показники відсутні, у паперовій формі декларації відповідні рядки прокреслюються, а в електронній — залишаються незаповненими.

У графах 7–10 зазначаються такі дані:

• графа 7 — нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації (якщо НГО проведена);
• графа 8 — НГО 1 гектара ріллі по області або по Автономній Республіці Крим (якщо НГО не проведена);
• графа 9 — коефіцієнт для розрахунку МПЗ. Для 2025 року і наступних років до припинення воєнного стану він становить 0,057;
• графа 10 — кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебувала у власності або користуванні платника.

Що робити, якщо МПЗ менше мінімального

Якщо за розрахунком платника сума МПЗ з 1 гектара виявляється меншою за мінімальну, визначену п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, у додатку застосовуються спеціальні формули.

У такому разі у графах 11 або 12 зазначається скоригована сума МПЗ:

• графа 11 = графа 3 або графа 5 х 1400 х графа 10/12 –для земельних ділянок, НГО якої проведена;
• графа 12 = графа 3 або графа 5 х 700 х графа 10/12 – для земельної ділянки, НГО якої не проведена.

При цьому вартісні показники у додатку зазначаються у гривнях з двома десятковими знаками.

Разом з тим, платники заповнюючи графи 11, 12 Додатка 3 мають право відповідно до п. 46.6 ПКУ надати розшифровку щодо кількості місяців користування (володіння) земельною ділянкою протягом року.

МПЗ і зміна власника або користувача землі протягом року

Якщо протягом календарного року відбувається перехід права власності або користування земельною ділянкою, МПЗ розподіляється між попереднім та новим землекористувачем.

Попередній користувач визначає МПЗ за період з 1 січня до початку місяця, у якому припинилося право користування. Новий користувач розраховує МПЗ починаючи з місяця набуття такого права.

Зміна позиції податківців

Податкова служба переглянула свою позицію щодо застосування мінімального рівня МПЗ. У новому роз’ясненні в категорії 108.02.08 ЗІР вона погодилася з позицією Міністерства фінансів, оприлюднену в листі від 02.02.26 № 11230-09-62/3132: граничний розмір МПЗ необхідно коригувати на кількість місяців фактичного володіння або користування земельною ділянкою.

Тобто мінімальне податкове зобов’язання визначається пропорційно періоду користування землею протягом року.