Согласно п.п. 242.1.3 п. 242.1 ст. 242 Налогового кодекса Украины объектом и базой налогообложения экологическим налогом являются объемы и виды (классы) размещенных отходов, кроме объемов и видов (классов) отходов как вторичного сырья, которые размещаются на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования.
Размещение отходов – постоянное (окончательное) пребывание или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т.д.), на использование которых получены разрешения уполномоченных органов (п.п. 14.1.223 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Основные аспекты отображения и формирования объекта налогообложения:
- Эконалог за отходы уплачивается не за факт их «наличия», а за факт размещения отходов в специально отведенных местах (полигоны, хранилища и т.д.), на которые есть разрешение.
- Объект и база налогообложения – объемы и виды отходов, которые размещены, кроме тех, что являются вторичным сырьем и размещаются на собственных объектах предприятия (п.п. 242.1.3 НКУ).
- «Размещение отходов» – это их окончательное захоронение/хранение в специальных местах, а не временное накопление «где-то на складе» без спецобъекта и разрешения (п.п. 14.1.223 НКУ).
- Налог за размещение отходов начисляется поквартально (п. 249.1 НКУ).
- Предприятия, работающие с отходами (собирают, хранят, перевозят, восстанавливают/удаляют), обязаны вести учет отходов и операций с ними и отчитываться (ст. 17 Закона № 2320‑IX).
- Размещение отходов для целей эконалога отображается в Приложении 3 к декларации (приказ Минфина № 715), отдельно по каждому объекту размещения.
- В колонке 3 Приложения 3 за каждый квартал показывают только фактические объемы отходов, размещенные именно в этом квартале.
Таким образом, не нужно повторно отображать объемы отходов, которые уже были отображены в Приложении 3 за предыдущий отчетный квартал, но не переданы на удаление и утилизацию специализированному предприятию (отсутствует договор на удаление и утилизацию отходов).