Автор: Долгая Ирина, эксперт по налоговым и кадровым вопросам
Задача. Работнику нужно исчислить компенсацию за 25 дней неиспользованного отпуска при увольнении. Из них 10 дней приобретены до 31.12.2023 и 15 — после. Вопрос. Как исчислить сумму компенсации за неиспользованные дни отпуска? Действует ли еще требование об отдельном расчете компенсации за дни отпуска, приобретенные до 2024 года? Учитывается ли вознаграждение по итогам работы за год при расчете суммы такой компенсации? Решение — в статье.
Отпускную компенсацию исчисляем в соответствии с правилами Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 № 100 (далее — Порядок № 100). Находим ее умножением среднедневной зарплаты (ЗПср) на количество дней отпуска, которые компенсируем.
Среднедневную зарплату рассчитываем по формулам, приведенным в табл. 1.
| Формула | Пояснение |
| ЗПср = ЗП : (К - Пр - В) | Применяется для случаев, когда имеется расчетный период и выплаты в нем, которые включаются в расчет |
| ЗПср = ОМЗП х З х 12 : (К - Пр) | Применяется, когда в расчетном периоде отсутствует зарплата или отсутствует расчетный период |
| ЗП — сумма зарплаты и прочих выплат за расчетный период, участвующих в расчете среднедневной зарплаты; К — общее количество календарных дней в расчетном периоде (условном расчетном периоде, если в расчетном периоде отсутствует зарплата или отсутствует расчетный период); Пр — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, пришедшихся на расчетный период (при наличии); В — время в расчетном периоде, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, а также время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника вследствие проведения боевых действий во время действия военного положения; ОМЗП — оклад работника, установленный в месяце начисления компенсации, а если он меньше минимальной зарплаты, действующей в таком месяце (далее — МЗП), то МЗП; З — занятость работника. Если у работника полная занятость, то З = 1. Если же он работает на условиях неполного рабочего времени, то З = доле штатной единицы, которую занимает работник (0,25, 0,5, 0,75 и т. п.); 12 — количество месяцев условного расчетного периода |
Как видите, правильность расчета суммы компенсации зависит, в частности, от точности определения расчетного периода.
Компенсацию за неиспользованные дни отпусков, приобретенных работником до 31.12.2026, исчисляем за расчетный период, который составляют месяцы 2023 года. Это правило продолжает действовать и сейчас (см. абз. 2 п. 2 Порядка № 100).
А вот для дней отпуска, заработанных с 01.01.2024, расчетный период определяем по общим правилам, которые используем при расчете отпускных.
Обобщим информацию о порядке определения расчетного периода в табл. 2.
| Показатель | Отпуск, приобретенный до 31.12.2023 | Отпуск, приобретенный с 01.01.2024 |
| Есть расчетный период и зарплата в нем | ||
| Расчетный период | Январь — декабрь 2023 года | 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления события* |
| Если работник был принят на работу в 2023 году не с начала года — полные (с 1-го до 1-го числа) календарные месяцы 2023 года | Если работник в трудовых отношениях менее года — фактическое количество календарных месяцев в трудовых отношениях (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления события* | |
| В расчетном периоде отсутствует зарплата или отсутствует расчетный период | ||
| Условный расчетный период | Январь — декабрь 2023 года | Последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления события* |
| * Месяцем наступления события является календарный месяц, на который пришелся день увольнения или дата издания приказа о выплате компенсации, если компенсация выплачивается без увольнения. |
Разберем, как это работает, на примере.
Общая сумма компенсации будет состоять из двух сумм.
Одна — компенсация за 10 календарных дней ежегодного отпуска, право на которые было приобретено до 31.12.2023. Расчетный период, за который она будет исчислена, — сентябрь — декабрь 2023 года. То есть полные месяцы пребывания в трудовых отношениях в 2023 году.
Вторая — компенсация за 15 календарных дней ежегодного отпуска, заработанного с 01.01.2024. Расчетный период — апрель 2025 года — март 2026 года, то есть 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Но его уменьшаем на время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок (время отпуска за свой счет).
Переходим к следующему вопросу, а именно учет годовой премии в среднедневной зарплате для отпускной компенсации.
В общем случае суммы начисленной зарплаты, больничные и пособие по беременности и родам учитываем в том месяце, ЗА который они начислены. Исключение — премии и прочие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период (далее — премии). В отношении них действует спецправило.
Премии учитываем в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены
То есть годовую премию учитывают в заработок 12 месяцев, начиная с месяца ее начисления (месяц начисления + 11 следующих месяцев). Если такие месяцы попадают в расчетный период, то определяем часть премии (Пчаст), которую нужно будет отнести к ним. Для этого можно воспользоваться формулой:
Пчаст = П : РДгод х РДмес,
где П — начисленная сумма премии;
РДгод — количество отработанных рабочих дней в году, за который начислена премия;
РДмес — количество отработанных рабочих дней в месяце, на который распределяется премия.
Внимание! Не имеет значения, попал месяц начисления премии в расчетный период или нет. Часть премии будет участвовать в расчете среднедневной зарплаты, если в расчетный период входят месяцы, на которые распределяется премия (см. письмо Минэкономики от 21.09.2021 № 4711-06/46416-07).
Также примите к сведению следующее. Если год, за который начислена премия, отработан не полностью, общая сумма распределенных частей, включаемых в расчет, не может превышать фактически начисленную сумму премии.
Как учитывать годовую премию в расчете среднедневной зарплаты, покажем на примере 2.
1. Исчислим отпускную компенсацию за 10 дней ежегодного отпуска, накопленных до 31.12.2023.
Кроме зарплаты за фактически отработанное время (60000 грн), в расчет среднедневной зарплаты попадет часть премии за 2023 год, которая начислена в декабре 2023 года. Она учитывается в заработок 12 месяцев: декабрь 2023 — ноябрь 2024. Однако из этих месяцев в расчетный период попал только декабрь 2023 года. Поэтому в расчет берем только часть премии, которая распределяется на декабрь 2023 года.
Предположим, что в декабре работник отработал 21 рабочий день. Тогда часть премии, которая приходится на декабрь 2023 года, равна:
5000 : 107 х 21 = 981,31 (грн).
2023 год отработан работником не полностью. Поэтому сумма распределенной премии в расчете (981,31 грн) не может превышать фактически начисленную (5000 грн). Это условие выполнено. Итак, учитываем 981,31 грн премии.
Выплаты, которые будут участвовать в расчете:
60000 + 981,31 = 60981,31 (грн).
Исчислим среднедневную зарплату по формуле (табл. 1):
60981,31 : (122 - 0 - 0) = 499,85 (грн).
Сумма компенсации за 10 дней отпуска, приобретенного до 31.12.2023:
499,85 х 10 = 4998,50 (грн).
2. Исчисляем отпускную компенсацию за 15 дней ежегодного отпуска, заработанного с 01.01.2024.
Здесь также, кроме зарплаты за фактически отработанное время (350000 грн), в расчет попадет часть премии за 2025 год, которая начислена в декабре 2025 года и распределяется на декабрь 2025 — март 2026 года (месяцы, вошедшие в расчетный период).
Расчет частей годовой премии, относящейся к каждому из таких месяцев, см. в табл. 3.
| Месяцы, в которых учитывается премия | Количество отработанных рабочих дней в месяце | Сумма премии, которая учитывается, грн |
| Премия (11990 грн) за 2025 год. В 2025 году отработано 109 рабочих дней | ||
| Декабрь 2025 | 23 | 11990 : 109 х 23 = 2530 |
| Январь 2026 | 22 | 11990 : 109 х 22 = 2420 |
| Февраль 2026 | 20 | 11990 : 109 х 20 = 2200 |
| Март 2026 | 22 | 11990 : 109 х 22 = 2420 |
| Итого сумма распределенной премии за 2025 год в расчетном периоде | 9570 |
2025 год не был отработан полностью. Поэтому сумма распределенной премии в расчете (9570 грн) не может превышать фактически начисленную (11990 грн). Это условие выполнено.
Исчислим сумму выплат, которые войдут в расчет отпускной компенсации:
350000 + 9570 = 359570 (грн).
Рассчитаем среднедневную зарплату:
359570 : (365 - 0 - 122) = 1479,71 (грн).
Определим сумму компенсации за 15 дней отпуска, заработанного с 01.01.2024:
1479,71 х 15 = 22195,65 (грн).
3. Исчислим сумму компенсации за неиспользованные 25 дней отпуска:
4998,50 + 22195,65= 27194,15 (грн).
Другие материалы из "Оплата труда", 2026, № 33:
Подписаться на "Оплата труда"