Какая методика проверки по счету 361 полноты составления НН?

Методика проверки полноты составления налоговых накладных (НН) по счету 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» основывается на правиле «первого события» (п. 187.1 НКУ) и сверке данных бухгалтерского учета с данными Единого реестра налоговых накладных (ЕРНН).Ниже приведен пошаговый алгоритм проверки:

 1. Анализ «первого события» по счету 361

Поскольку налоговые обязательства (НО) по НДС возникают либо по дате отгрузки (дебет 361), либо по дате оплаты (кредит 361), проверка проводится по обоим направлениям:

• Дебетовый оборот счета 361 (Реализация): Проверьте каждую операцию отгрузки. Если отгрузка была первым событием (то есть на этот момент не было предоплаты), на эту дату должна быть составлена НН.
• Кредитовый оборот счета 361 (Оплата): Проверьте поступление средств. Если оплата является авансом (первое событие), на дату зачисления средств должна быть составлена НН.
•  *Примечание:* В программах автоматизации авансы часто учитываются на субсчете 681, поэтому проверку кредитового оборота следует проводить в паре: Кт 361 + Кт 681.

 2. Использование счета 643

В бухгалтерском учете для контроля НО обычно используют субсчета к счету 643 «Податкові зобов'язання»:

• 6431 (или аналогичный): Налоговые обязательства, подлежащие регистрации.
• 6432 (или аналогичный): Налоговые обязательства неподтвержденные (возникают в момент отгрузки или оплаты до момента регистрации НН).

Методика сверки: 1. Сформируйте «Аналіз рахунку 361» в разрезе контрагентов и документов-оснований.
2. Проверьте сальдо на счете 6432. На конец периода остаток на этом счете должен быть только по тем операциям, по которым НН еще не зарегистрирована (например, если срок регистрации еще не наступил) или заблокирована.
3. Если по операции (отгрузка/оплата) закрылось сальдо по 361/681, но остается остаток на 6432 — это признак того, что НН не была выписана или не проведена в учете. 

3. Формульная проверка (общий контроль)

Для быстрой проверки за отчетный период можно использовать формулу:
((Оборот Дт 361 + Оборот Кт 681) – Возвраты) / 6 = Сумма НДС (20%)
Эта формула является ориентировочной, так как не учитывает операции без НДС, по ставке 0%, 7%, 14% или кассовый метод.

 4. Сверка с ЕРНН

Наиболее надежный метод — сравнение данных вашей учетной системы с выпиской из ЕРНН:
1. Получите Витяг з ЄРПН за соответствующий период.
2. Воспользуйтесь функцией «Звірка з ЄРПН» в вашей программе для отчетности.
3. Программа автоматически сравнит суммы и даты по каждому контрагенту. Если в учете есть проведение Дт 361 (реализация), но в ЕРНН отсутствует соответствующая НН — это указывает на пропуск. 

 5. Проверка специфических операций

• Возвраты: Проверьте кредит 361 в случае возврата товара покупателем. На такие суммы должен быть составлен Расчет корректировки (РК).
• Кассовый метод: Если предприятие применяет кассовый метод (п. 44 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ), НО возникают только по кредиту 361 (оплата). В таком случае дебетовый оборот (отгрузка) не является основанием для составления НН.
• Бюджетные средства: Если оплата осуществляется за счет бюджетных средств, НО возникают по дате получения средств (п. 187.7 НКУ), независимо от даты отгрузки. 

 Рекомендуемые отчеты для проверки:

1. Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 361 и 681 (по субконто «Контрагенты» и «Договоры»).
2. Анализ счета 361 в корреспонденции со счетами 70 (доходы) и 311 (банк).
3. Отчет «Проверка суммы НДС», который автоматически сравнивает базу налогообложения в документах реализации/оплаты с выписанными НН.
Важно: Не забудьте проверить операции с неплательщиками НДС. Хотя они не получают НН, вы все равно обязаны составить и зарегистрировать НН (с типом причины «02») на такие отгрузки или авансы.