В бухучете операций по реализации ОС опираются на два основных нормативных акта — НП(С)БО 7 и НП(С)БО 27.
Согласно требованиям НП(С)БО 27, объекты ОС, по которым принято решение о их реализации, подлежат переводу в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Для учета таких активов предназначен специальный «запасной» субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи».
Делают это следующим образом:
— списывают сумму накопленной амортизации (Дт 131 — Кт 10);
— отражают перевод объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286 — Кт 10).
После перевода ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, амортизацию на такие активы не начисляют с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава ОС (п. 6 разд. ІІ НП(С)БО 27).
Если удерживаемые для продажи объекты ОС не реализованы и продолжают числиться в учете, то на дату баланса их отражают в соответствии с п. 9 разд. II НП(С)БО 27 по наименьшей из двух стоимостей — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (справедливой стоимости актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию).
Сумму превышения балансовой стоимости актива над чистой стоимостью реализации включают в состав прочих операционных расходов (Дт 946 — Кт 286).
Если в дальнейшем чистая стоимость реализации увеличивается, корректировку стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, признают прочими операционными доходами отчетного периода (Дт 286 — Кт 719).
При этом сумма дохода не должна превышать признанных ранее расходов от уценки необоротных активов, удерживаемых для продажи (п. 11 разд. ІІ НП(С)БО 27).
При переводе безвозмездно полученного объекта ОС, который еще не успел полностью амортизироваться, в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, признают доход (Дт 424 — Кт 745) в сумме остатка дополнительного капитала, не списанного в процессе амортизации.
Реализацию объектов ОС, переведенных в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, отражают как обычную продажу оборотных активов. Доходы от реализации ОС, признанных удерживаемыми для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов».
Балансовую стоимость актива при его реализации списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».
Пример. Предприятие продает автомобиль. Его первоначальная стоимость — 300000 грн, сумма износа — 130000 грн. Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца его реализации — 175000 грн. Договорная стоимость — 204000 грн (в том числе НДС — 34000 грн).
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, грн |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Переведен автомобиль в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (300000 грн - 130000 грн) | 286 | 105 | 170000 |
| 2 | Списана сумма начисленного износа по объекту | 131 | 105 | 130000 |
| 3 | Передан покупателю объект ОС | 377 | 712 | 204000 |
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости | 712 | 641/НДС | 34000 |
| 5 | Начислены налоговые обязательства на сумму превышения балансовой стоимости на начало месяца реализации над договорной стоимостью ((175000 грн - 170000 грн) х 20 % : 100 %)* | 949 | 641/НДС | 1000 |
| * Поскольку договорная стоимость автомобиля (170000 грн) ниже его балансовой стоимости на начало месяца реализации (175000 грн), базой налогообложения НДС является такая балансовая стоимость. | ||||
| 6 | Списана балансовая стоимость проданного объекта ОС | 943 | 286 | 170000 |
| 7 | Получена оплата от покупателя за объект ОС | 311 | 377 | 204000 |
ОС с НДС-кредитом и смешанное использование: нужно ли доначислять НДС?
Основные средства, МНМА или МШП: где проходит граница?
Балансовая стоимость основного средства это первоначальная или остаточная?
Амортизация основных средств
Улучшение и ремонт основных средств
Классификация основных средств. Группы ОС