Сертификаты в подарок от предприятия: нюансы налогообложения

Налоговики информируют о налогообложении налогом на доходы физических лиц подарочных сертификатов, подаренных предприятием гражданину.

НДФЛ

В состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается дополнительное благо в виде:

• стоимости бесплатно полученных товаров, работ или услуг (по обычной цене);
• суммы индивидуальной скидки от обычной цены товаров, работ или услуг.

Исключение составляют доходы, предусмотренные п.п. 165.1.53 НКУ.

Дополнительные блага – деньги, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой, не связан с выполнением обязанностей трудового найма и не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам, заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами разд. IV НКУ).

При начислении (предоставлении) таких доходов базой налогообложения является их стоимость, рассчитанная по обычным ценам (определенным по правилам НКУ), умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:

К = 100 : (100 – Сп),

где К – коэффициент;

Сп – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В то же время в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается стоимость негрошевых подарков (а также призов победителям спортивных соревнований) в части, которая не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. В 2026 году 25% лимит составляет 2161,75 грн. (8647 грн х 25%). 

Ставка налога составляет 18% для большинства видов доходов, в частности начисленных в связи с трудовыми отношениями или по гражданско-правовым договорам.

Таким образом, если юридическое лицо предоставляет подарочные сертификаты физическим лицам, стоимость таких сертификатов включается в общий месячный налогооблагаемый доход как дополнительное благо.

Она облагается по ставке 18% у источника выплаты, но с учетом ограничений, определенных п.п. 165.1.39 НКУ (то есть облагается только сумма превышения лимита).

Напомним также о военном сборе и ЕСВ, которыми также может облагаться стоимость сертификатов.

Военный сбор (ВС)

• В пределах лимита: Если стоимость подарка не облагается НДФЛ, она также освобождается от военного сбора.
• Сверх лимита: С суммы превышения удерживается военный сбор по ставке 5%. Для военного сбора «натуральный» коэффициент не применяется (базой является чистая сумма превышения).

Единый социальный взнос (ЕСВ)

Начисление ЕСВ зависит от статуса получателя:

• Работнику: Если предоставление подарков предусмотрено трудовым или коллективным договором либо осуществляется как поощрение на основании приказа, такая выплата может рассматриваться как заработная плата. В таком случае ЕСВ начисляется на всю стоимость сертификата по ставке 22%.
• Не работнику (стороннему лицу): ЕСВ не начисляется, поскольку между предприятием и получателем отсутствуют трудовые отношения.

Отражение в отчетности (4ДФ)

В приложении 4ДФ к Налоговому расчету подарки отражаются по следующим признакам дохода:

• «160» — стоимость подарка в пределах необлагаемой суммы (25% минимальной зарплаты).
• «126» — сумма превышения (как дополнительное благо) с применением коэффициента.

Для обеспечения корректности учета необходимо оформить приказ по предприятию о проведении выдачи подарков и вести ведомость с подписями получателей, указав их идентификационные коды.