В данной статье пойдет речь о том, как правильно рассчитать и заполнить отчет по единому социальному взносу «за себя» предпринимателю на общей системе налогообложения. Те предприниматели, которые имеют наемных работников, ежемесячно подают отчет по единому социальному взносу (ЕСВ) на наемных сотрудников по другой форме (Д4) и в этой статье заполнение такой отчетности не рассматривается. Независимо от того, есть ли наемные работники у предпринимателя или нет, он обязан отчитаться по взносам ЕСВ «за себя» до 01 апреля года, следующего за отчетным.
Что является базой начисления ЕСВ для предпринимателя, работающего на общей системе налогообложения? Согласно Закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г, для ФЛП, работающих на общей системе налогообложения, базой начисления ЕСВ является чистый доход, рассчитываемый для уплаты налога с доходов физических лиц (п.2 ч. 1 ст.7 вышеназванного Закона). База начисления ЕСВ за месяц, в котором был получен доход, не может быть меньше размера минимальной заработной платы и больше максимальной величины базы начисления. Следует отметить, что если в предпринимательской деятельности принимают участие члены семьи, то полученный доход распределяется между членами семьи. При этом сумма единого взноса не может быть меньше, чем размер минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход.
Начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, который на 01 октября 2011 года был равен 15-ти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, а с 01 октября 2011 года-17-ти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом.
Согласно п.3.3. Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5, единый взнос устанавливается в размере 34,7% суммы чистого дохода, полученного от деятельности, который подлежит обложению налогом с доходов физических лиц, и сумм дохода, который распределяется между членами семьи физлиц-предпринимателей, принимающими участие в осуществлении предпринимательской деятельности. При этом сумма единого взноса не может быть меньше минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход. Таким образом, необходимо рассчитать чистый доход предпринимателя для расчета НДФЛ, и уже исходя из этого результата мы будем иметь базу начисления ЕСВ.
Как определить базу начисления ЕСВ? С 1 января 2011 года механизм расчета НДФЛ несколько изменился . В соответствии с п. 167.1 Налогового Кодекса Украины от 02.12.2010г. № 2755- VI , НДФЛ рассчитывается исходя из среднемесячной величины чистого дохода, а не от суммы чистого дохода, полученного в каждом месяце. В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Минфина Украины 07.11.2011г №1395 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.12. 2011г под № 1532/20270 в Приложении 7 к декларации в строке 01 указывается размер среднемесячного годового дохода, который рассчитывается как сумма общих месячных доходов, поделенная на количество календарных месяцев, на протяжении которых были получены такие доходы в отчетном налоговом году. То есть, те месяцы, в которых предприниматель не работал или были убыточны, в расчет количества месяцев не берутся. Прежде, чем приступить к рассмотрению примеров, хотелось бы напомнить, как менялся минимальный размер заработной платы и прожиточного минимума на протяжении 2011 года, а также максимальная величина базы начисления ЕСВ.
Таблица 1
| Месяц 2011 года | Минимальный размер заработной платы, грн | Максимальная величина базы начисления ЕСВ грн |
| 1 | 2 | 3 |
| январь | 941 | 14115 |
| февраль | 941 | 14115 |
| март | 941 | 14115 |
| апрель | 960 | 14400 |
| май | 960 | 14400 |
| июнь | 960 | 14400 |
| июль | 960 | 14400 |
| август | 960 | 14400 |
| сентябрь | 960 | 14400 |
| октябрь | 985 | 16745 |
| ноябрь | 985 | 16745 |
| декабрь | 1004 | 17068 |
По какой форме необходимо составлять отчет по ЕСВ для предпринимателя на общей системе за «себя»? В соответствии с Порядком формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением правления ПФУ от 08.10.2010г № 22-2, частными предпринимателями на общей системе «за себя» подается отчет по форме № Д5, таблица 1. Если использовался труд членов семьи предпринимателя, то заполняется еще и таблица 4 приложения № Д5.
Пример 1 В таблице 2 приведены результаты деятельности предпринимателя за 2011 год по месяцам. Общий годовой чистый доход составил 79523,33 грн.
Таблица 2
| Месяц | Доходы,грн | Расходы,грн | Чистый доход,грн |
| Январь | 5000 | 6000 | -1000 |
| Февраль | 12567 | 15000 | -2433 |
| март | 45000 | 10000 | 35000 |
| апрель | 12487 | 4567,67 | 7919,33 |
| май | 0 | 0 | 0 |
| июнь | 14200 | 10400 | 3800 |
| июль | 23000 | 22000 | 1000 |
| август | 3400 | 3000 | 400 |
| сентябрь | 4570 | 3000 | 1570 |
| октябрь | 34789 | 1200 | 33589 |
| ноябрь | 4678 | 5000 | -322 |
| декабрь | 0 | 0 | 0 |
| Итого | 159691 | 80167,7 | 79523,3 |
Из 12 месяцев только в 7 месяцах был получен положительный чистый доход. Поэтому при расчете среднемесячного дохода учитываются только эти месяцы. Месяцы, в которых не было деятельности, или в которых был получен убыток, в расчет не берем. Среднемесячный чистый доход :
79523,33:7=11360,48 (грн)
Среднемесячный доход больше минимальной зарплаты и меньше максимальной величины дохода, на который начисляется ЕСВ, следовательно ЕСВ за год : (11360,48 х 34,7%) х 7 = 27594,60 (грн) , или 79523,33 х 34,7% = 27594,60 (грн)
Пример 2 На протяжении 2011 года был получен чистый доход в сумме 10000 грн. Среднемесячный чистый доход составил 833,33 грн. В таблице 3 показан результат деятельности предпринимателя по месяцам.
Таблица 3
| Месяц | Доходы,грн | Расходы,грн | Чистый доход,грн |
| Январь | 500 | 60 | 440 |
| Февраль | 2000 | 1000 | 1000 |
| март | 345 | 250 | 95 |
| апрель | 1400 | 400 | 1000 |
| май | 1500 | 1000 | 500 |
| июнь | 800 | 400 | 400 |
| июль | 2500 | 500 | 2000 |
| август | 865 | 300 | 565 |
| сентябрь | 800 | 300 | 500 |
| октябрь | 2000 | 500 | 1500 |
| ноябрь | 1800 | 1600 | 200 |
| декабрь | 14000 | 12200 | 1800 |
| Итого | 28510 | 18510 | 10000 |
Учитывая то, что среднемесячный доход меньше минимальной зарплаты, ЕСВ необходимо начислять исходя из минимальной зарплаты по месяцам. Начисления ЕСВ в данном случае представлены в таблице 4.
Таблица 4
| Месяц 2011 года | Минимальный размер заработной платы, грн | Среднемесячный доход, грн. | Сумма ЕСВ, (02)х 34,7% |
| январь | 941 | 833,33 | 326,53 |
| февраль | 941 | 833,33 | 326,53 |
| март | 941 | 833,33 | 326,53 |
| апрель | 960 | 833,33 | 333,12 |
| май | 960 | 833,33 | 333,12 |
| июнь | 960 | 833,33 | 333,12 |
| июль | 960 | 833,33 | 333,12 |
| август | 960 | 833,33 | 333,12 |
| сентябрь | 960 | 833,33 | 333,12 |
| октябрь | 985 | 833,33 | 341,8 |
| ноябрь | 985 | 833,33 | 341,8 |
| декабрь | 1004 | 833,33 | 348,39 |
| Итого | 11557 | 10000 | 4010,3 |
Пример 3 Частный предприниматель работал с июля 2011 года по декабрь, совокупный чистый доход его составил 120000 грн. По месяцам результаты деятельности представлены ниже в таблице 5.
Таблица 5
| Месяц | Доходы,грн | Расходы,грн | Чистый доход,грн |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Январь | 0 | 0 | 0 |
| Февраль | 0 | 0 | 0 |
| март | 0 | 0 | 0 |
| апрель | 0 | 0 | 0 |
| май | 0 | 0 | 0 |
| июнь | 0 | 0 | 0 |
| июль | 290000 | 270000 | 20000 |
| август | 50000 | 10000 | 40000 |
| сентябрь | 34000 | 32000 | 2000 |
| октябрь | 15000 | 10000 | 5000 |
| ноябрь | 250000 | 200000 | 50000 |
| декабрь | 13000 | 10000 | 3000 |
| Итого | 652000 | 532000 | 120000 |
Среднемесячный доход : 120000:6=20000( грн)
Среднемесячный доход выше максимальной величины дохода, на который начисляется ЕСВ. Расчет ЕСВ по месяцам представлен ниже в таблице 6.
Таблица 6
| Месяц | Среднемесячный чистый доход, грн | Максимальная величина дохо-да, с которой начисляется ЕСВ,грн | Сумма ЕСВ,грн |
| Январь | 0 | -* | - |
| Февраль | 0 | - | - |
| Март | 0 | - | - |
| Апрель | 0 | - | - |
| Май | 0 | - | - |
| Июнь | 0 | - | - |
| Июль | 20000 | 14400 | 4996,8 |
| Август | 20000 | 14400 | 4996,8 |
| Сентябрь | 20000 | 14400 | 4996,8 |
| Октябрь | 20000 | 16745 | 5810,52 |
| Ноябрь | 20000 | 16745 | 5810,52 |
| декабрь | 20000 | 17068 | 5922,6 |
| Итого за год | 120000 | 93758 | 32534 |
* Не указывается, поскольку не имеет значения в данном случае Мы видим, что алгоритм расчета ЕСВ за 2011 год отличается от того, каким он был за 2010 год. Поскольку годовой налогооблагаемый доход для НДФЛ состоял из месячных доходов, именно эти месячные доходы и являлись базой для начисления ЕСВ (конечно, с учетом минимального и максимального ограничения). В связи с изменением алгоритма применения расчета чистого дохода для НДФЛ (вступление в силу Налогового Кодекса и введение прогрессивной шкалы налогообложения 15 и 17%) поменялся и алгоритм расчета ЕСВ. К сожалению, я не видела официальных разъяснений по этому вопросу, однако буквальное прочтение законодательства дает именно такой алгоритм расчета ЕСВ. В заключение, хотелось бы напомнить, что частные предприниматели на общей системе налогообложения на протяжении 2011 года должны были уплачивать авансовые платежи. Если сумма авансовых платежей оказалась меньше начисленной по итогам года суммы ЕСВ, то не позднее 30.03.2012 года необходимо произвести доплату. В случае, если авансовые платежи оказались больше начисленной сумма ЕСВ, переплату можно зачесть в счет будущих платежей или написать заявление о возврате средств на свой текущий счет.
Елена Кротова
независимый аудитор