Отключить рекламу

Подпишитесь!


15.03.12
1910 29 Печатать

Годовая отчетность по ЕСВ для предпринимателей на общей системе

   В данной статье пойдет речь о том, как правильно рассчитать и заполнить отчет по единому социальному взносу «за себя» предпринимателю на общей системе налогообложения. Те предприниматели, которые имеют наемных работников, ежемесячно подают отчет по единому социальному взносу (ЕСВ) на наемных сотрудников по другой форме (Д4) и в этой статье заполнение такой отчетности не рассматривается. Независимо от того, есть ли наемные работники у предпринимателя или нет, он обязан отчитаться по взносам ЕСВ «за себя» до 01 апреля года, следующего за отчетным.
   
   Что является базой начисления ЕСВ для предпринимателя, работающего на общей системе налогообложения?
   
   Согласно Закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г, для ФЛП, работающих на общей системе налогообложения, базой начисления ЕСВ является чистый доход, рассчитываемый для уплаты налога с доходов физических лиц (п.2 ч. 1 ст.7 вышеназванного Закона). База начисления ЕСВ за месяц, в котором был получен доход, не может быть меньше размера минимальной заработной платы и больше максимальной величины базы начисления. Следует отметить, что если в предпринимательской деятельности принимают участие члены семьи, то полученный доход распределяется между членами семьи. При этом сумма единого взноса не может быть меньше, чем размер минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход.
   
   Начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, который на 01 октября 2011 года был равен 15-ти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, а с 01 октября 2011 года-17-ти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом.
   
   Согласно п.3.3. Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5, единый взнос устанавливается в размере 34,7% суммы чистого дохода, полученного от деятельности, который подлежит обложению налогом с доходов физических лиц, и сумм дохода, который распределяется между членами семьи физлиц-предпринимателей, принимающими участие в осуществлении предпринимательской деятельности. При этом сумма единого взноса не может быть меньше минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход. Таким образом, необходимо рассчитать чистый доход предпринимателя для расчета НДФЛ, и уже исходя из этого результата мы будем иметь базу начисления ЕСВ.
   
   Как определить базу начисления ЕСВ?
   
   С 1 января 2011 года механизм расчета НДФЛ несколько изменился . В соответствии с п. 167.1 Налогового Кодекса Украины от 02.12.2010г. № 2755- VI , НДФЛ рассчитывается исходя из среднемесячной величины чистого дохода, а не от суммы чистого дохода, полученного в каждом месяце. В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Минфина Украины 07.11.2011г №1395 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.12. 2011г под № 1532/20270 в Приложении 7 к декларации в строке 01 указывается размер среднемесячного годового дохода, который рассчитывается как сумма общих месячных доходов, поделенная на количество календарных месяцев, на протяжении которых были получены такие доходы в отчетном налоговом году. То есть, те месяцы, в которых предприниматель не работал или были убыточны, в расчет количества месяцев не берутся. Прежде, чем приступить к рассмотрению примеров, хотелось бы напомнить, как менялся минимальный размер заработной платы и прожиточного минимума на протяжении 2011 года, а также максимальная величина базы начисления ЕСВ.
   
   
Таблица 1

   
Месяц 2011 года Минимальный размер заработной платы, грн Максимальная величина базы начисления ЕСВ грн
1 2 3
январь 941 14115
февраль 941 14115
март 941 14115
апрель 960 14400
май 960 14400
июнь 960 14400
июль 960 14400
август 960 14400
сентябрь 960 14400
октябрь 985 16745
ноябрь 985 16745
декабрь 1004 17068
   
   По какой форме необходимо составлять отчет по ЕСВ для предпринимателя на общей системе за «себя»?
   
   В соответствии с Порядком формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением правления ПФУ от 08.10.2010г № 22-2, частными предпринимателями на общей системе «за себя» подается отчет по форме № Д5, таблица 1. Если использовался труд членов семьи предпринимателя, то заполняется еще и таблица 4 приложения № Д5.
   
   Пример 1
   
   В таблице 2 приведены результаты деятельности предпринимателя за 2011 год по месяцам. Общий годовой чистый доход составил 79523,33 грн.
   
   
Таблица 2

   
Месяц Доходы,грн Расходы,грн Чистый доход,грн
Январь 5000 6000 -1000
Февраль 12567 15000 -2433
март 45000 10000 35000
апрель 12487 4567,67 7919,33
май 0 0 0
июнь 14200 10400 3800
июль 23000 22000 1000
август 3400 3000 400
сентябрь 4570 3000 1570
октябрь 34789 1200 33589
ноябрь 4678 5000 -322
декабрь 0 0 0
Итого 159691 80167,7 79523,3
   
   Из 12 месяцев только в 7 месяцах был получен положительный чистый доход. Поэтому при расчете среднемесячного дохода учитываются только эти месяцы. Месяцы, в которых не было деятельности, или в которых был получен убыток, в расчет не берем. Среднемесячный чистый доход :
   
   79523,33:7=11360,48 (грн)
   
    Среднемесячный доход больше минимальной зарплаты и меньше максимальной величины дохода, на который начисляется ЕСВ, следовательно ЕСВ за год : (11360,48 х 34,7%) х 7 = 27594,60 (грн) , или 79523,33 х 34,7% = 27594,60 (грн)
   
   Пример 2
   
   На протяжении 2011 года был получен чистый доход в сумме 10000 грн. Среднемесячный чистый доход составил 833,33 грн. В таблице 3 показан результат деятельности предпринимателя по месяцам.
   
   
Таблица 3

   
Месяц Доходы,грн Расходы,грн Чистый доход,грн
Январь 500 60 440
Февраль 2000 1000 1000
март 345 250 95
апрель 1400 400 1000
май 1500 1000 500
июнь 800 400 400
июль 2500 500 2000
август 865 300 565
сентябрь 800 300 500
октябрь 2000 500 1500
ноябрь 1800 1600 200
декабрь 14000 12200 1800
Итого 28510 18510 10000
   
   Учитывая то, что среднемесячный доход меньше минимальной зарплаты, ЕСВ необходимо начислять исходя из минимальной зарплаты по месяцам. Начисления ЕСВ в данном случае представлены в таблице 4.
   
   
Таблица 4

   
Месяц 2011 года Минимальный размер заработной платы, грн Среднемесячный доход, грн. Сумма ЕСВ, (02)х 34,7%
январь 941 833,33 326,53
февраль 941 833,33 326,53
март 941 833,33 326,53
апрель 960 833,33 333,12
май 960 833,33 333,12
июнь 960 833,33 333,12
июль 960 833,33 333,12
август 960 833,33 333,12
сентябрь 960 833,33 333,12
октябрь 985 833,33 341,8
ноябрь 985 833,33 341,8
декабрь 1004 833,33 348,39
Итого 11557 10000 4010,3
   
   Пример 3
   
   Частный предприниматель работал с июля 2011 года по декабрь, совокупный чистый доход его составил 120000 грн. По месяцам результаты деятельности представлены ниже в таблице 5.
   
   
Таблица 5

   
Месяц Доходы,грн Расходы,грн Чистый доход,грн
1 2 3 4
Январь 0 0 0
Февраль 0 0 0
март 0 0 0
апрель 0 0 0
май 0 0 0
июнь 0 0 0
июль 290000 270000 20000
август 50000 10000 40000
сентябрь 34000 32000 2000
октябрь 15000 10000 5000
ноябрь 250000 200000 50000
декабрь 13000 10000 3000
Итого 652000 532000 120000
   
   Среднемесячный доход : 120000:6=20000( грн)
   
   Среднемесячный доход выше максимальной величины дохода, на который начисляется ЕСВ. Расчет ЕСВ по месяцам представлен ниже в таблице 6.
   
   
Таблица 6

   
Месяц Среднемесячный чистый доход, грн Максимальная величина дохо-да, с которой начисляется ЕСВ,грн Сумма ЕСВ,грн
Январь 0 -* -
Февраль 0 - -
Март 0 - -
Апрель 0 - -
Май 0 - -
Июнь 0 - -
Июль 20000 14400 4996,8
Август 20000 14400 4996,8
Сентябрь 20000 14400 4996,8
Октябрь 20000 16745 5810,52
Ноябрь 20000 16745 5810,52
декабрь 20000 17068 5922,6
Итого за год 120000 93758 32534
   
   * Не указывается, поскольку не имеет значения в данном случае
   
   Мы видим, что алгоритм расчета ЕСВ за 2011 год отличается от того, каким он был за 2010 год. Поскольку годовой налогооблагаемый доход для НДФЛ состоял из месячных доходов, именно эти месячные доходы и являлись базой для начисления ЕСВ (конечно, с учетом минимального и максимального ограничения). В связи с изменением алгоритма применения расчета чистого дохода для НДФЛ (вступление в силу Налогового Кодекса и введение прогрессивной шкалы налогообложения 15 и 17%) поменялся и алгоритм расчета ЕСВ. К сожалению, я не видела официальных разъяснений по этому вопросу, однако буквальное прочтение законодательства дает именно такой алгоритм расчета ЕСВ. В заключение, хотелось бы напомнить, что частные предприниматели на общей системе налогообложения на протяжении 2011 года должны были уплачивать авансовые платежи. Если сумма авансовых платежей оказалась меньше начисленной по итогам года суммы ЕСВ, то не позднее 30.03.2012 года необходимо произвести доплату. В случае, если авансовые платежи оказались больше начисленной сумма ЕСВ, переплату можно зачесть в счет будущих платежей или написать заявление о возврате средств на свой текущий счет.    

   Елена Кротова
   независимый аудитор

По материалам Лига.Блоги
Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Наталья
15.03.12 22:29

Спасибо за статью

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Клео
15.03.12 23:25

Отличная статья.Спасибо!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Юлия
16.03.12 00:16

Спасибо! Теперь все по полочкам

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ате
16.03.12 00:18

Я вчера сдала такой отчет за 2011 год, и я не согласна с єтой статьей. У меня в каждом месяце был доход большей минимальной зарплаты. Никакой средне месячного дохода я не вычисляла. У меня в 1 месяце доход превысил максимальную базу начисления ЕСВ, в нем я насчитала ЕСВ на максимальную базу(хотя если брать среднюю по году то она не превысила). И это очевидно из ходя формы самой таблицы.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Chuvirlol;
16.03.12 00:58

А баба Яга против ) Ате, Вы в каком классе учитесь? Судя по орфографии в 3 максимум ;) А за статью спасибо!!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
16.03.12 04:47

Вообще-то в законе о ЕСВ нет понятия "среднемесячный доход". И аудитор могла бы помочь минимизировать ЕСВ, предложив записать весь доход за год в какй-то один месяц и уплатить ЕСВ только за этот месяц. При этом в стаж вошёл бы конечно же только 1 месяц. А перед выходом на пенсию (если доживёшь) можно уплатить миниматльные суммы за 11 месяцев и получить стаж. За время до выход на пенсию инфляция превратит эти почти 4000 доплаты в копейки. Так что не надо нападать на Атю. В статье и впрямь многое можно бы подкорректировать - особенно с точки зрения написания аудитором.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • бухгалтер
16.03.12 05:59

Видно, что статью писал не практик.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Практик
16.03.12 09:49

Со слов сотрудника ПФ - В табл.1 д.5 - база начисления ЕСВ не может быть ниже, чем задекларированный чистый доход для удержания НДФЛ. Если доход в месяце получения ( согласно Книге доходов ..) ниже минимальной зарплаты - то базой начисления ЕСВ за этот месяц будет или манималка, или добровольно увеличенная сумма, но не выше 15,17 минимальных соответственно, а условием "минимизации" как НДФЛ, так и ЕСВ - это вовремя уплаченные суммы ЕСВ, которые уменьшают базу начисления путем включения оплаты в расходы месяца,когда эта проплата произошла.Для сдачи отчета ,все равно надо согласовывать суммы со своим инспектором, так как некоторые исправляют верные отчеты и без нервотрепки не обойтись - то неверно базу начисления исправляют , то уменьшают количество месяцев в страховой стаж. "Спасение утопающих - дело самих утопающих ". А заодно поинтересуйтесь, почему не выдают на руки Страховое свидетельство плательщика ЕСВ, оказывается это мы сами платим " Добровольно " 34,7 % ЕСВ без права на полную социалку , в пенсию -то учитывают проценты ,указанные при регистрации в ПФ, ну и т.д.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
16.03.12 13:46

ПФ не может проверять книгу, он сверяется только с декой о доходах и имуществе. У ПФ нет оснований проверять порядок исчисления чистого дохода.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • 000
17.03.12 02:05

Принцесса, речь не о проверке Книги доходов, а об определении месячного обязательства по ЕСВ - если не было дохода - нет и основания к оплате ЕСВ именно за этот месяц - В декларации таких показателей нет - так что делайте выводы сами

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
17.03.12 02:41

Так я и сделала выводы - в предыдущем сообщении. Нет возможности проверить или опровергнуть мой принцип заполнения отчёта по ЕСВ, т.к. единственный способ определить ежемесячный доход (о котором речь в законе о ЕСВ) - это проверить книгу. Но в порядке 1025 нет требования подводить итоги за месяц и книга заполняется нарастающим итогом за год. А ПФ получит данные от налоговой в виде цифры чистого дохода, указанного в декларации. Так что, уважаемый, три нуля, сделайте выводы и расчёты сами о том, КАК выгоднее считать: минимальный ЕСВ за каждый месяц или ЕСВ за один месяц в году. И если я 11 месяцев поставила с прочерком в доходе, то и в строке начисленного ЕСВ тоже прочерк будет. Причём выгоднее поставить доход в месяц первого квартала, т.к. там предельный размер был 15 прожиточных минимумов, а не 17 и размер минимума был самый низкий за год (т.е. предел для ЕСВ 14115, а не 17068). Этот принцип выгоден для случая, если чистый годовой доход превышает именно 14115 грн. Если же по среднемесячному доходу считать, то получится, что при чистом доходе за год в размере 1 грн., делённом на 12 месяцев - в КАЖДОМ месяце будет 0,08 грн. дохода, а вот ЕСВ будет за КАЖДЫЙ месяц в минимальном размере и за год получится у уплате 4010,30 грн. Вот и выводите.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Антипод
17.03.12 13:37

для Прынцесса, но не на бобах (Но в порядке 1025 нет требования подводить итоги за месяц и книга заполняется нарастающим итогом за год.) Выдержка из Приказа 1025 3.3. В графе 3 ежедневно отображается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. В случае необходимости регистрации новой Книги в течение отчетного года записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у самозанятого лица.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
18.03.12 01:51

для Антипода Вы абсолютно правы при описании порядка заполнения графы 3. Но лично я для обложения ЕСВ и подоходным использую данные графы 12 книги, а о периодичности заполнения именно этой графы порядок 1025 молчит: 3.10. Графа 12 розраховується як різниця між доходом від здійснення діяльності та документально підтвердженими витратами, пов'язаними із отриманням доходу. Между прочим, графа 3 - это единственная графа о периодичности заполнения которой порядок вообще упоминает (возможно это для того, чтобы было проще контролировать 300000 для неНДСника?). Кроме того, мне весьма нравится последний пункт порядка: 5. Дані Книги використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації за звітний податковий період (рік). Получается, что для заполнения квартальной декларации за первый квартал на общей - вообще на данные книги можно не опираться? Жду комментариев - мне интересно Ваше мнение, возможно я что-то упускаю.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алена
18.03.12 11:04

Сдавала отчет в пенсионный фонд и там потребовали сделать именно так, как описано в статье.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алена
18.03.12 12:20

Прынцессе, но не на бобах: за 1 квартал декларацию не подают, она годовая . Итоги подводят каждый месяц. Цель- определить результат. Если убыток, то потом при расчете среднемесячного дохода, этот месяц не учитывается. А база для ЕСВ должна совпадать с базой для НДФЛ. В приложении 7 приводится среднемесячный чистый доход. Следовательно из него и ЕСВ считается. Пенсионный сравнивает с декларацией

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
18.03.12 12:50

Алене Я вообще-то и говорю, что сравнивает ПФдоход с декларацией, а не с книгой. А в декларации именно годовой чистый доход. По поводу квартальной декларации на ОСН. Она возникает в соответствии с пунктом 177.5.2 кодекса и я писала не о первом квартале года, а о первом квартале на общей системе или первой в году после регистрации предпринимателем. О том, как потребовали в ПФ. Естественно, что там именно так и потребовали, т.к. этот способ позволяет взять ЕСВ по максимуму. А как заполнить отчёт в ПФ, если за год - убыток, хотя при этом есть несколько прибыльных месяцев, но которые увидеть можно только по книге, если специально подвести итог помесячно в гр.12? Я в этой ситуации подала в ПФ пустой отчёт, потому что в декларации чистый доход нулевой за год. Считаю, что я права - нет дохода для подоходного, а значит - нет и для ЕСВ.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алена
19.03.12 03:52

Прынцессе, но не на бобах. Вот Вы сами себе противоречите, не всегда такой способ заполнения приводит к увеличению обязательств по ЕСВ. Если у Вас по году убыток но есть прибыльные месяцы, то раньше вы обязаны были бы заплатить за те месяцы ЕСВ. С вступлением в силу налогового кодекса, ЕСВ считают по-другому, как написано в статье, поэтому в Вашем случае и будет расчет : 0, деленный на количество прибыльных месяцев =0 , отсюда ЕСВ =0

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
19.03.12 04:47

Алене Я как раз и говорю, что если бы я по-Вашему заполняла отчёт, то месяцы ПО КНИГЕ я бы должна была в отчёте по ЕСВ написать с доходом и удержать ЕСВ, а так я заполняю на основании декларации и месяцы сдоходом становятся нулевыми.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
19.03.12 07:29

Вот что есть на предпринимательском форуме http://chp.com.ua/forums/index.php?showtopic=15458

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
19.03.12 07:33

Смотреть последнюю страницу указанно

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алена
19.03.12 12:23

Прынцессе, но не на бобах: В обсуждаемой статье помесячно заполняется отчет не по книге , а по среднемесячному доходу, так же как показывается в приложении 7 к декларации о доходах. Прочтите внимательно статью. Вы доказываете то. что написано в статье

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
19.03.12 12:52

Алене Я не заполняю по среднемесячному доходу отчет по ЕСВ. Вы не понимаете. Я предлагаю заполнить по общей цифре именно декларации, но ОДИН МЕСЯЦ в отчете и за него уплатить ЕСВ, а не через среднемесячный доход из той же декларации заполнить все 12 месяцев .

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алена
20.03.12 01:01

Прынцесса, но не на бобах : в таком случае, приложение 7 к деке и отчет не совпадут, Вы нарушите Закон о ЕСВ

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Прынцесса, но не на бобах
20.03.12 01:17

Каким образом??? Цифра чистого дохода за год совпадает. ПФ смотрит деку, а не додаток 7. Для ЕСВ в законе нет понятия "среднемесячный доход".

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Алена
20.03.12 07:03

Кто как будет смотреть, будет видно при проверке, а закон о ЕСВ отсылает к НДФЛ, а налоговый кодекс предписывает среднемесячный доход учитывать, т. к разные ставки.15 или 17%.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аннет
22.03.12 05:23

Прынцесса, но не на бобах, абсолютно согласна с Вашим способом расчета/отчета, сдавала также.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ооо
25.03.12 01:39

Я тоже считаю, что ЕСВ нельзя рассчитывать по среднемесячному доходу, т.к. в НКУ четко прописано что он регулирует только отношения в сфере взимания налогов и сборов и не регулирует вопросы погашения обязательств по ЕСВ (ст.1 НКУ). Сойтись с декларацией должна только итоговая цифра за год, так как базой для ЕСВ является ЧД за год расчитанный согласно ст.177 НКУ, а среднемесячный доход в НКУ введен только для целей обложения разными ставками 15 и 17%..

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Natali
26.03.12 05:41

Со всем согласна как разбивать доход не важно, лучше всего ставить в одну строку .. так дешевле ))) Только одного не пойму какую строку в деке смотрит ПФ ... Сумма чистого дохода только в додатке 7(((

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Зара
27.03.12 02:05

Вчера сдала отчет.Долго меняла мнение как лучше сделать как по книге или среднемесячный доход. Решила как выгодно пенсионному ( у меня за несколько месяцев доплата до минимального). Хотя в пенсионном говорят, что им все равно. Главное чтобы за год цифра сходилась. Плохо что нет официальных разъяснений. Наверное появятся в апреле как всегда. Может тогда уточненку сдам.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться