Вопрос стоит достаточно остро. Если нулевая ставка будет признана льготой, предприятия государственной формы собственности, у которых имеется
свидетельство НДС, обязаны будут проходить все этапы государственных закупок, соответственно закону «Об осуществлении государственных закупок» № 2289. Цель данной статьи - обосновать, почему нулевая ставка НДС не может рассматриваться как льгота.
Налоговый кодекс Украины (НКУ) определяет налоговую льготу (п. 30.1 ст. 30) как предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение предпринимателя от обязанности уплаты налога или же уплату в меньшем размере, если для этого есть определенные основания (п. 30.2 ст 30).
Налоговая льгота, как оговорено в п. 30.9 ст. 30 НКУ, предоставляется посредством:
- налоговой скидки, которая уменьшает базу налогообложения до начисления сбора и налога;
- уменьшения налогового обязательства после начисления сбора и налога;
- установления уменьшенной ставки налога и сбора;
- полного освобождения от уплаты налоговых обязательств.
Однако, налог на добавочную стоимость - это, как известно, внутренний налог, который начисляется на поставку товаров/услуг. При проведении экспортных операций НДС взимается страной-получателем. Нулевая ставка НДС применяется во избежание двойного налогообложения осуществляемых операций по экспорту товаров/услуг.
Ставки НДС, согласно п. 193.1 ст. 193 НКУ, устанавливаются в размерах 20 % и 0 % от базы налогообложения. Для разных операций - разные ставки. Для тех, кто ввозит товар на территорию Украины - 20 %, для тех, кто вывозит, - 0 %. Следовательно, вполне резонно отметить равноправие ставок, как таковых.
В пользу этого мнения говорит и тот факт, что порядок ведения учета налогов и заполнения отчетности осуществляется по одинаковым принципам всеми плательщиками НДС. Более того, налогоплательщик, имеющий
свидетельство НДС, может оформлять на различные операции с различными ставками одну налоговую накладную (по льготным операциям это недопустимо).
Значит, можно сделать вывод, что ставки НДС (17 % и 0 %) равнозначны и используются в зависимости от направлений поставки услуг и товаров. Ни о каком предоставлении льгот речь не идет.
Многих работников контролирующих органов сбивает с толку упоминание нулевой ставки НДС в Порядке учета сумм налогов и сборов, утвержденном Постановлением № 1233. В п. 8 данного документа указывается, что «налоговые льготы определяются по операциям по поставке товаров и/или услуг, которые являются объектами обложения НДС и… освобождены от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке…». Но там же в п. 2 пишется, что ГНСУ обязана обеспечить по операциям на территории Украины учет налоговых сумм, не уплаченных предпринимателем вследствие получения льгот. Но экспортные операции такими не являются!
И даже тот факт, что операции, которые подлежат налогообложению по нулевой ставке, входят в Справочник льгот, не является основанием для рассматрения нулевой ставки как льготы.
Заключение Нулевая ставка НДС, назначаемая при экспортных операциях, не может считаться льготой, поскольку зависит только от направления поставки. Такая нулевая ставка не является особенной характеристикой определенных предпринимателей, вида их деятельности, объекта и характера расходов.