Согласно пп. 169. 1. 3 «а» НКУ налоговая социальная льгота в размере 150% основной льготы предоставляется в том числе налогоплательщику, который является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
Ранее в Законе об НДФЛ (пп. 6. 1. 2 «а») действовала аналогичная льгота, только относительно налогоплательщика, который является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем), в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
На кого распространяется новая льгота? Какие лица в данном контексте считаются «одинокими»?
Ответ на этот вопрос содержит Порядок подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29. 12. 10 г. № 1227 (далее - Порядок № 1227).
В соответствии с п. 1 ч. 5 данного Порядка для целей этого пункта одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной пп. 169. 1. 3 «а» НКУ, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не находятся в браке, зарегистрированном по закону.
Отдельно о вдовах и вдовцах здесь не сказано. Логично предположить, что условие относительно того, чтобы на момент применения льготы лица не находились в браке, зарегистрированном по закону, распространяется также и на вдов (вдовцов).
Из вышеизложенного следует, что льгота распространяется на:
- вдов (вдовцов), которые имеют детей и не находятся на момент получения льготы в законном браке;
- разведенных матерей (родителей), которые имеют на содержании детей и не находятся на момент получения льготы повторно в законном браке;
- матерей (родителей), которые имеют на содержании детей, а также не находились и не находятся на момент получения льготы в законном браке;
- опекунов, попечителей, которые не находятся на момент получения льготы в законном браке.
Фактически эта льгота полностью тождественна льготе, которая ранее предусматривалась пп. 6. 1. 2 «а» Закона об НДФЛ. Отдельные аспекты применения этой льготы были рассмотрены в письмах ГНАУ от 22. 06. 04 г. № 11496/17-3117 и от 31. 10. 08 г. № 9155/г/ 17-0714. Выводы приведенных писем также актуальны и в настоящее время.
Например, если родители разведены и ни один из них не находится в повторном браке, то фактически каждый из них может претендовать на такую льготу. Однако фактически льготу получит тот, у кого на содержании находится ребенок в возрасте до 18 лет.
В соответствии с нормами Семейного кодекса Украины (с целью предоставления налоговой социальной льготы) содержанием ребенка следует считать, в первую очередь, его совместное проживание с одним из родителей. Документом, подтверждающим такое совместное проживание (содержание), может быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой по осуществлению родительских прав и выполнению обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, например, мужем (ст. 109, 157 Семейного кодекса Украины) и т. п.
Кстати, для того чтобы получить эту льготу, лицо должно подать, кроме заявления о применении льготы, следующие документы (см. п. 1 ч. 5 Порядка № 1227):
- копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо - налогоплательщик постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;
- копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
- копию свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец);
- копию паспорта.