Законом от 24.05.2012 № 4834-VI внесены изменения в Налоговый кодекс относительно упрощенной системы налогообложения. Изменения вступают в силу с 01.07.12. Ниже приведен краткий анализ изменений.
Смена группы Предусмотрена возможность смены группы плательщиков единого налога не только в сторону увеличения (с первой – на вторую и т.д.), но и в сторону уменьшения (с третей – на вторую, со второй – на первую). Такое изменения разрешено в случае, если деятельность плательщика единого налога соответствует всем требованиям к избранной группе (по видам деятельности, обороту, количеству наемных работников, юридическому статусу покупателей).
Соответствующее заявление должно быть подано за 15 дней до начала квартала. Других ограничений по количеству переходов из группы в группу в течение года не предусмотрено. При переходе из третей группы во вторую аннулируется свидетельство плательщика НДС (если таковое имелось).
НДС Новая редакция п. 182.1 НКУ не содержит никаких ограничивающих условий добровольной регистрации плательщиком НДС. Таким образом, плательщик единого налога третей или четвертой группы может зарегистрироваться плательщиком НДС на основании заявления, независимо от объема поставок другим плательщикам НДС или размера уставного капитала. Заявление должно быть подано за 15 дней до начала квартала.
Исправлена редакция подпункта 293.8 4) б): ставка 3%+НДС может быть выбрана плательщиками единого налога третей и четвертой групп путем подачи заявления относительно изменения ставки с 5% на 3% не позднее, чем за 15 дней до начала квартала и регистрации плательщиком НДС.
Доход Уточнены правила признания доходов от бесплатно полученных товаров, работ и услуг, а также от списания кредиторской задолженности.
Доход от бесплатного получения товаров признается только в случае, если он получен по письменному договору (например, дарения или прочим договорам, не предполагающим компенсации стоимости товаров или их возврата).
Доход от списания кредиторской задолженности учитывают только плательщики единого налога третей группы — плательщики НДС, а также плательщики единого налога четвертой группы.
Кроме того, плательщики единого налога – юридические лица, перешедшие на упрощенную систему с общей, включают в доход стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров, работ или услуг, авансы за которые получены до перехода на упрощенную систему.
Доход по общему правилу определяется кассовым методом – признается на дату поступления денег в наличной или безналичной форме. Доход от бесплатно полученных товаров, работ и услуг признается на дату подписания акта приема-передачи, а доход от кредиторской задолженности, по которой миновал срок исковой давности, – на дату списания. Что касается дохода от реализации под авансы, полученные на общей системе: такой доход признается на дату отгрузки товаров, выполнения работ или предоставления услуг.
КВЭД, свидетельство В заявлении необходимо указывать виды деятельности по КВЭД 009:2010 (а не КВЭД 2005, как в существующей редакции). Указание вида деятельности по КВЭД в заявлении (и в свидетельстве) предусмотрено только для плательщиков единого налога первой-второй групп, но не для третей – четвертой группы. Поэтому к плательщикам единого налога третей и четвертой групп не применимы санкции за осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве. Кроме того, отменено требование к указанию вида товара для производителей.
Не является основанием для отказа в выдаче свидетельства наличие налогового долга по единому или фиксированному налогу по результатам 2011 года и января 2012 года.
Ответственность Не применяются санкции, предусмотренные ст. 164-1 КоАП, за ошибки (неправильность) заполнения Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов, допущенные в 2012 году. Кроме того, не будут применяться санкции за нарушение в 2012 году порядка расчета единого налога, правильности заполнения деклараций и полноты уплаты сумм единого налога.
Кроме того, заключительными положениями предусмотрено, что ставка 15% к доходам от видов деятельности, не указанным в свидетельстве плательщиков единого налога 1-2 групп, в 2012 году не применяется. Также не применяется норма, обязывающая в случае осуществления таких неуказанных видов деятельности, перейти на упрощенную систему.
Прочие изменения Ювелирам вернули «упрощенку» Предприниматели, осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценного камня органогенного происхождения могут применять упрощенную систему.
Предприниматели, осуществляющие такие виды деятельности, относятся к третей группе (юридические лица – к четвертой) и уплачивают единый налог по ставке 5%. Исходя из новой формулировки пункта 293.3, ставка 3% с регистрацией плательщиком НДС таким предпринимателям (и юридическим лицам) недоступна. Кроме того, такие предприниматели НЕ освобождены от применения РРО.
Данная норма относится только к изделиям. Добыча, производство и реализация драгоценных металлов и камней все также не может осуществляться на упрощенной системе.
Добыча и реализация полезных ископаемых Добыча полезных ископаемых всё также не может осуществляться на упрощенной системе, однако к реализации полезных ископаемых это ограничение более не относится.
Почта и связь На данный момент услуги почты и связи не могут осуществляться на упрощенной системе. В новой редакции НКУ из-под запрета выведены курьерская деятельность, а также те услуги связи, которые не подлежат лицензированию.
Игорь Забута, управляющий партнер Юридической компании BLC-Ukraine