В связи с проведением административной реформы, 09 августа 2012 принят
Закон Украины № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 года (далее - Закон № 5083). Закон внес ряд существенных изменений в Налоговый кодекс Украины (далее — НК), особенно в части единого налога. Данные нормы вступают в силу 12 августа 2012 года.
Такие судьбоносные изменения в части единого налога заставляют задумываться субъектов предпринимательской деятельности – юридических и физических лиц (далее - СПД), которые применяют упрощенную систему налогообложения, о переходе на общую систему налогообложения. Некоторые СПД добровольно переходят на общую систему, некоторые вынуждены в обязательном порядке применять общую систему.
Таким образом, при отсутствии непогашенных налоговых долгов по единому налогу или другим налогам и сборам плательщики единого налога могут
самостоятельно перейти на общую систему. Если же плательщик единого налога уплатит до истечения предельного срока погашения налоговый долг, возникший в течение двух последовательных кварталов, переход на общую систему налогообложения состоится
с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг.
Для этого СПД – физическому лицу необходимо подать заявление об отказе от единого налога не позднее, чем за 10 календарных дней до начала того квартала, с которого он желает перейти на общую систему налогообложения (о чем гласят нормы 298.2.1 НК). Данное заявление содержит обязательные реквизиты:
• наименование предприятия, код ЕГРПОУ (для юридического лица), фамилию, имя, отчество физического лица - предпринимателя, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер);
• документ о государственной регистрации юридического лица или физического лица - предпринимателя;
• налоговый адрес предприятия;
• виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010 (для физических лиц - предпринимателей первой и второй групп);
• ставки единого налога или изменение ставки;
• количество лиц, которые одновременно находятся с физическим лицом - предпринимателем в трудовых отношениях, и среднесписочная численность работников у юридического лица;
• дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения.
Однако плательщики единого налога могут быть переведены и в обязательном порядке. При этом переход на общую систему налогообложения во всех случаях происходит
с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором допущено нарушение. Рассмотрим такие случаи:
• При превышении в течение календарного года плательщиками единого налога 1 - 3 групп установленных объемов дохода (150 тысяч гривен, 1 млн. гривен, 3 млн. гривен соответственно) и не применении при этом другой ставки налога;
• При превышении в течение календарного года плательщиками единого налога 1 - 3 групп, использовавших право на применение других ставок, установленных для группы 5, предельных объемов дохода (150 тысяч гривен, 1 млн. гривен, 3 млн. гривен соответственно);
• При превышении в течение календарного года плательщиками единого налога группы 4, использовавших право на применение других ставок, установленных для группы 6, объема дохода в размере 5 млн. гривен;
• При превышении в течение календарного года плательщиками единого налога групп 5 – 6 объема дохода в размере 20 млн. гривен;
• При применении плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем наличный и безналичный (например, при проведении бартерных операций или взаимозачета);
• При осуществлении видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения. Запрет на виды деятельности для плательщиков единого налога регламентирован нормами подпункта 291.5 НК. К запретным видам деятельности относятся, в частности, деятельность по организации и проведению азартных игр и гастрольных мероприятий, производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров, деятельность по управлению предприятиями, аудит;
• При превышении предельной численности физических лиц, с которыми он состоит в трудовых отношениях, а именно:
Для плательщиков единого налога группы 1 – 0 человек
Для плательщиков единого налога группы 2 – 10 человек
Для плательщиков единого налога группы 3 – 20 человек
Для плательщиков единого налога группы 4 – 50 человек
Для плательщиков единого налога группы 5 – 20 человек
Для плательщиков единого налога группы 6 – 50 человек
• При осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога.
Исходя из выше изложенного, переход на общую систему налогообложения во всех случаях происходит после окончания того квартала, в котором допущено нарушение. Свидетельство плательщика единого налога при этом аннулируется, и его необходимо вернуть в налоговый орган в течение 10 дней со дня его аннулирования
Общая система налогообложения предусматривает уплату всех видов налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Украины, в зависимости от наличия определенных объектов налогообложения. Если с юридическими лицами, которые перешли на общую систему, все более – менее понятно (для них основной вид налога – налог на прибыль), то для СПД - физических лиц условия работы на общей системе налогообложения регламентированы нормами статьи 177 НК.
Налог с доходов физических лиц (далее - НДФЛ) уплачивается по ставке 15%, а в случае, если чистый облагаемый доход больше 10-кратного размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного года, то ставка налога составляет 17% c суммы превышения. Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются в бюджет частями по 25% за квартал: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
Расчет авансовых платежей СПД проводит самостоятельно. Но в обязательном порядке соблюдается следующее условие: расчёт нужно проводить, исходя из 100% суммы налога с облагаемого дохода за прошедший год. Окончательный расчет налога на доходы осуществляется в годовой декларации, в которой учитывается переплата или недоплата НДФЛ.
Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т.е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого СПД. СПД - физические лица обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара.
Согласно нормам подпункта 177.5.2 НК СПД, которые в течение года перешли с упрощенной системы налогообложения на общую, подают налоговую декларацию в орган государственной налоговой службы по результатам отчетного квартала, в котором произошел такой переход. По результатам календарного года они подают налоговую декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Что касается НДС, отметим следующее. СПД – физическое лицо, которое переходит с упрощенной системы налогообложения на общую,
не обязано регистрироваться плательщиком НДС, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров / услуг, подлежащих обложению НДС, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно не превышает 300 000 грн (без учета НДС). Одновременно такое СПД – физическое лицо может
добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, если объемы поставки товаров / услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставок. В последнем случае такая регистрация осуществляется по его заявлению.
Если же СПД – физическое лицо осуществляет налогооблагаемые операции по поставке товаров (услуг), и при этом общая сумма от осуществления которых, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 000 грн (без учета НДС), в таком случае СПД обязано зарегистрироваться как плательщик налога в органе ГНС по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных нормами статьи 183 НК.
Ну и напоследок, ещё один важный момент работы на общей системе, волнующий многих СПД – физических лиц – применение регистратора расчётных операций (далее - РРО). Применение РРО зависит от формы расчётов, используемой в вашей деятельности – наличной или безналичной. Во втором случае, применение РРО не требуется. А вот при наличной форме расчётов применять РРО придётся, руководствуясь нормами Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 01.06.2000 г. № 1776-III. Кроме того, работа на общей системе предполагает приобретение торговых патентов.
Елена Иванова, сертифицированный аудитор