С 19 ноября Национальный банк Украины постановлением № 479 от 16.11.2012 ввел обязательную продажу 50% валютной выручки. Кроме того, Постановлением НБУ № 475 установлено, что продажа валюты должна производиться с распределительного счета, причем не позднее следующего рабочего дня.
Теперь эта ситуация добавила головной боли предприятиям в части отражения такой операции в бухгалтерском учете. Это связано с тем, что распределительные счета никогда не являлись счетами предприятия. Но, поскольку с этого счета осуществляется продажа валютных средств, возникает вопрос, а как же отразить операцию в учете и что делать с курсовой разницей, которая может возникнуть на распредсчете в случае продажи валюты на следующий день?
Исходя из банковских стандартов, распределительный счет не является банковским счетом налогоплательщика. В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ № 280 от 17.06.2004г., распределительные счета открываются банком для учета поступления денежных средств, которые подлежат распределению или дополнительному предварительному контролю.
Пунктом 7.1 Закона Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.01 № 2346, предусмотрено открытие банками для клиентов вкладных (депозитных), текущих и корреспондентских счетов. При этом открытие распределительных счетов Законом не предусматривается.
Кроме того, в п. 16 разъяснения юридического департамента Национального Банка Украины
№ 18-111/943-2754 от 30.03.1999г. указано, что распределительные счета являются балансовыми учетными счетами банка. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (консультация в ЕБНЗ, подкатегория 110.13, консультация, опубликованная в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 11, с. 29,
письмо ГНА в Харьковской области № 18866/10/31-005 от 16.08.2002).
Таким образом, мы выяснили, что распределительный счет не является банковским счетом предприятия. Но с учетом сложившейся ситуации банки должны будут предоставлять клиентам выписки по распределительным счетам, и такие данные должны будут отражаться в учете предприятия.
Для того, чтобы не допустить ошибок в учете, ниже предлагается вариант бухгалтерских записей по операциям зачисления и продажи валюты с распределительных счетов.
Случай 1. Валюта получена в качестве оплаты за ранее поставленные товары. Здесь будет рассмотрено два варианта: первый – валюта продана с распредсчета в день ее зачисления, и второй – валюта продана с распредсчета на следующий день после ее зачисления. Обратите внимание, в таблице используется формулировка «распредсчет». Каждое предприятие для себя может установить свою кодировку этого счета.
Кроме того, поскольку первым событием была отгрузка товаров, такая задолженность классифицируется как монетарная, соответственно, в учете возникают курсовые разницы.
| Операция | Корреспонденция счетов | Курс валюты | Сумма |
| дебет | кредит |
| Валюта продана с распредсчета в день ее зачисления |
| Отгружены товары покупателю | 36 | 701 | 8 | 8000 грн/1000 дол |
| Получена оплата от покупателя | Распред-счет | 36* | 8,1 | 8100 грн/ 1000 дол |
| *) Курсовая разница будет рассчитываться после зачисления денежных средств на основной счет. |
| Направлена часть валютной выручки на продажу | 334 | Распред-счет | 8,1 | 4050 грн/500 дол |
| Перечислена часть валютной выручки на текущий счет | 312 | Распред-счет | 8,1 | 4050 грн/500 дол |
| Зачислены на текущий счет (гривневый) денежные средства от продажи части валютной выручки | 311 | 334 | - | 4000 грн. |
| Результат продажи валюты | 942 | 334 | - | 50 грн. |
| Курсовые разницы по задолженности покупателя | 36 | 714 | - | 100 грн. |
| Валюта продана с распредсчета на следующий день после ее зачисления |
| Отгружены товары покупателю | 36 | 701 | 8 | 8000 грн/1000 дол |
| Получена оплата от покупателя | Распред-счет | 36 | 8,1 | 8100 грн/ 1000 дол |
| Направлена часть валютной выручки на продажу на следующий день | 334 | Распред-счет | 8,2 | 4100 грн/500 дол |
| Перечислена часть валютной выручки на текущий счет на следующий день | 312 | Распред-счет | 8,2 | 4100 грн/500 дол |
| Корректировка на курсовую разницу | Распред-счет* | 36 | - | 100 грн |
| *) Несмотря на то, что казалось бы следует начислить курсовую разницу, такая операция закрывается через распредсчет, потому что этот не счет не является банковским счетом предприятия. Все курсовые разницы должны рассчитываться исходя из суммы денежных средств, зачисленных на основной счет. |
| Зачислены на текущий счет (гривневый) денежные средства от продажи части валютной выручки | 311 | 334 | - | 4000 грн. |
| Результат продажи валюты | 942 | 334 | - | 100 грн. |
| Курсовые разницы по задолженности покупателя | 36 | 714 | - | 200 грн. |
Случай 2. Валюта получена в качестве предварительной оплаты за товары, поставляемые в будущем. Здесь также будет рассмотрено два варианта: первый – валюта продана с распредсчета в день ее зачисления, и второй – валюта продана с распредсчета на следующий день после ее зачисления.
Необходимо учесть, что поскольку первым событием является получение предоплаты, задолженность классифицируется как немонетарная, соответственно, в учете курсовые разницы не начисляются.
| Операция | Корреспонденция счетов | Курс валюты | Сумма |
| дебет | кредит |
| Валюта продана с распредсчета в день ее зачисления |
| Получена предоплата от покупателя | Распред-счет | 681 | 8,1 | 8100 грн/ 1000 дол |
| Направлена часть валютной выручки на продажу | 334 | Распред-счет | 8,1 | 4050 грн/500 дол |
| Перечислена часть валютной выручки на текущий счет | 312 | Распред-счет | 8,1 | 4050 грн/500 дол |
| Зачислены на текущий счет (гривневый) денежные средства от продажи части валютной выручки | 311 | 334 | - | 4000 грн. |
| Результат продажи валюты | 942 | 334 | - | 50 грн. |
| Валюта продана с распредсчета на следующий день после ее зачисления |
| Получена предоплата от покупателя | Распред-счет | 681 | 8,1 | 8100 грн/ 1000 дол |
| Направлена часть валютной выручки на продажу на следующий день | 334 | Распред-счет | 8,2 | 4100 грн/500 дол |
| Перечислена часть валютной выручки на текущий счет на следующий день | 312 | Распред-счет | 8,2 | 4100 грн/500 дол |
| Зачислены на текущий счет (гривневый) денежные средства от продажи части валютной выручки | 311 | 334 | - | 4000 грн. |
| Результат продажи валюты | 942 | 334 | - | 100 грн. |
| Корректировка на суммовую разницу, которая приводит к фактической сумму полученной предоплаты | Распред-счет* | 681 | - | 100 грн |
Еще хотелось бы обратить внимание, в случае, если предоплата получена в последний день отчетного периода и осталась числиться на распредсчете на эту же дату, в балансе предприятия такие средства не могут отражаться в составе денежных средств, а остаются в составе дебиторской задолженности.
Дядюра И.Г., Директор ООО АФ «Капитал»