01 июля 2012 года вступили в силу изменения в Налоговый Кодекс, а именно Закон Украины №4834-VI. Изменения касаются плательщиков налога, у которых аннулируют свидетельство НДС. Согласно изменениям, предприятие, у которого аннулировали
свидетельство НДС, должно начислять налог по товарам, услугам и необоротным активам, которые не использовались в налоговых операциях хозяйственной деятельности предприятия. Осталось только уточнить, что имелось в виду под использованием или неиспользованием товаров, услуг и необоротных активов?
Изменения, внесенные Законом №4834 в Налоговый Кодекс, неоднократно обсуждались и не смотря на это, возникла необходимость вернутся к данной теме в связи с новыми нюансами трактовки данных изменений.
С вступления в силу изменений в Налоговый Кодекс, а именно с 1 июля 2012 года, налог по НДС предприятиям, у которых по той или иной причине аннулировали свидетельство НДС, можно не платить в том случае, если товары, услуги и т.д. использовались в рамках хозяйственной деятельности. Какие операции в данном случае имеются в виду? Пункт 185.1 статьи 185 НКУ говорит о том, что такой операцией является поставка товаров. В пп. 14.1.191 статьи 14 НКУ дано исчерпывающее описание термина «поставка товаров». Итак, для того, чтобы не платить НДС после того как аннулируют регистрацию плательщика НДС по товарам приобретенным до того как аннулировали это самое свидетельство НДС, необходимо использовать товары, услуги и необоротные активы в поставках товаров и услуг. Иначе говоря, изготовленные товары или оказанные услуги должны быть проданы, иначе, себестоимость приобретенных товаров, услуг, необоротных активов не считается использованной.
Можно использовать данную схему на импорте и экспорте товаров и услуг. Нам известно, что ввоз (импорт) и вывоз (экспорт) товаров на территорию Украины является операцией, которая облагается налогом, товары, услуги и необоротные активы, которые принимают участие в экспорте или импорте товаров и услуг, освобождают фирму от уплаты НДС, в случае аннулирования свидетельства НДС.
Не совсем логичным является то, что продукция, сделанная из импортных материалов, стоимость которых была включена в себестоимость и эти материалы были использованы в операции ввоза на территорию Украины и эта операция является налогооблагаемой. А отечественные материалы, стоимость которых вошла в себе стоимость товаров не могут считаться израсходованными до факта реализации данных товаров.
Если использовать момент поставки готовой продукции, то возникает сложная система расчета. Придется определить сумму «входного» НДС входящую в себестоимость готовой продукции, не реализованной к моменту аннулирования свидетельства НДС. Следует учитывать те материалы, сырье, услуги, которые приобретались без начисления НДС. Определение суммы амортизации по необоротным активам, которые были приобретены с НДС, входящая в себестоимость продукции.
Есть еще вариант, когда на момент аннулирования свидетельства НДС остаются материалы, нереализованные товары, услуги и т.д. Все это является «товаром» согласно пп.14.1.244 статья 14 НКУ и этот «товар» является не использованным в операциях поставки, которые должны облагаться налогом.
При расчете суммы налога возникает масса вопросов на которые сложно дать однозначный ответ и в данном вопросе, позиция налоговой службы даст отправную точку в понимании вступивших в силу изменений.