ГНСУ в ходе рассмотрения особенностей обращения налоговых накладных в электронной форме сообщила следующее.
1. Относительно необходимости регистрации всех электронных налоговых накладных в ЕРНН независимо от суммы. Налоговая накладная, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн., не подлежит включению в ЕРНН.
Также не подлежат регистрации налоговые накладные, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца.
Обязательному включению в ЕРНН независимо от размера НДС подлежит налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных в Украину.
Очевидно, налоговики подразумевают, что условия регистрации в ЕРНН бумажных и электронных налоговых одинаковы.
Хотя такой вывод и более удобен для плательщиков, поскольку уменьшает количество работы, но применять его следует осторожно, ведь аргументация налоговиков оставляет без внимания п. 201.1 НКУ, согласно которому право выдачи электронной налоговой накладной предусматривает соблюдение условия относительно ее регистрации в ЕРНН, тогда как в отношении бумажной налоговой накладной такое условие не предусмотрено.
2. Относительно возможности наложения электронной цифровой подписи на электронные налоговую накладную или расчет корректировки, передаваемые покупателю, в течение пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления. Внесение сведений, содержащихся в налоговой накладной или расчете корректировки, в ЕРНН осуществляется путем представления в течение операционного дня указанных документов в электронной форме налоговой службе с использованием ЭЦП.
Операционный день длится с 00 до 23 часов.
После составления налоговой накладной или расчета корректировки в электронной форме на них налагаются ЭЦП: сначала главного бухгалтера (бухгалтера) или руководителя, а затем аналог печати. Физические лица сначала налагают свою подпись, а затем - печать.
После наложения ЭЦП продавец шифрует налоговую накладную или расчет корректировки в электронной форме и направляет их в налоговую службу по электронной почте.
Следовательно, такой порядок не предусматривает возможности отправить на регистрацию в налоговую службу электронные налоговую накладную или расчет корректировки без ЭЦП.
Также, по мнению налоговиков, ЭЦП, которая налагается на налоговую накладную при ее регистрации в ЕРНН, и ЭЦП, которая скрепляет эту налоговую накладную при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному лицу (
письмо от 28.03.2013 г. № 7454/7/15-33-17-04).