Общие моменты
Для отчетности за 2015 год нужно использовать форму декларации, утвержденную приказом № 8972 ( письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17, подкатегория 102.20.02 ЗІР). Заполнять ее нужно на украинском языке (письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013). «Единица измерения» — гривни без копеек с округлением по общепринятым правилам (на это указывает сама форма документа).
2Приказ Минфина «Об утверждении Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897. С новой формой мы знакомили вас в статье «Дека по прибыли, или Новогодний подарок 11 месяцев спустя» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 49.
Касательно квартальных плательщиков имеет смысл говорить о заполнении ими декларации нарастающим итогом с начала года. Напомним: при подаче отчетности за І полугодие и три квартала налоговики рекомендовали таким плательщикам подавать вместе с действующей на то время декларацией дополнение в виде заполненной деки по тогда еще проектной форме (письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27719/7/99-99-19-02-01-17).
Именно данные последней можно использовать при этом как «промежуточные».
Важно: в декларации должны присутствовать все ее обязательные реквизиты (приведены в пп. 48.3 и 48.4 НКУ). Заполнять придется все строки декларации и приложений. В случае отсутствия данных — нужно ставить прочерки (в «бумаге»). А вот приложения к отдельным строкам декларации, не заполненные по причине отсутствия операций (показателей), в контролирующий орган не представляются (что ГФСУ подтверждает в подкатегории 102.20.02 ЗІР).
Ваше предприятие — крупный или средний налогоплательщик? Тогда п. 49.4 НКУ уготовил вам участь подавать декларацию исключительно в электронной форме. Малые налогоплательщики могут воспользоваться и другими способами подачи налоговой отчетности (приведены в п. 49.3 НКУ).
№ поля* | Какие данные указывать |
1 | Тип декларации. В большинстве случаев пометку «Х» делают в ячейке напротив строки «Звітна». «Звітна нова» отмечают в том случае, если до окончания граничного срока подачи налоговой отчетности подают исправленную декларацию, а «Уточнююча» (не интересующий нас сегодня случай) — если исправляют ошибки прошлых отчетных периодов путем подачи уточняющей декларации |
2 | Отчетный период. При декларировании за 2015 год проставляют отметку «Х» возле ячейки «год». «15» при этом указывают в названии поля |
3 | Заполняют только в случае исправления ошибок. Причем если делают это путем подачи уточняющей деки, то отметку «Х» ставят в том же месте, что и в предыдущем поле; если подают отчетную декларацию и приложение ВП в ее составе — проставляют здесь период, в котором допустили ошибку |
4 | Полное наименование плательщика. Сокращения (даже общепринятые) организационно-правовой формы при этом не допускаются! |
5 | Коды предприятия по ЕГРПОУ** и КВЭД. При этом КВЭД указывают основной |
6 | Налоговый адрес плательщика, т. е. тот, который занесен в Единый госреестр юридических лиц и ФЛП*** |
7 | Заполняют постоянные представительства нерезидентов, облагающиеся налогом в общем порядке. Важный нюанс: название страны резиденции нерезидента берут из Классификации стран мира****, используя полное (а не сокращенное) название |
8 | Наименование контролирующего органа, в который подают декларацию |
9 | Особые отметки о статусе налогоплательщика. Отметку «Х» проставляют специфичные плательщики (из числа перечисленных в этом поле). Обычные же плательщики это поле не заполняют |
****Классификация стран мира, утвержденная приказом Госстата от 30.12.2013 г. № 426.
Теперь предлагаем пройтись по строкам «тела» декларации. Под ним имеем в виду (1) основную часть (строки 1 — 25); (2) строку — расчет ежемесячного авансового взноса (строка 26); (3) 3 блока для исправления самостоятельно выявленных ошибок, а именно:
— по налоговому обязательству по НПП (строки 27 — 31);
— по НПП с доходов нерезидентов (строки 32 — 35);
— по авансовым взносам по НПП (строки 36 — 39).
На «исправительной» части в сегодняшней публикации останавливаться не будем, так
как наша цель — заполнение отчетной декларации за 2015 год. Итак, приступим!
Таблица 2. Заполняем основную часть декларации
Код строки* | Какие данные указывать |
01 | Сумма следующих показателей отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (форма № 2) (далее — отчет ф. 2): — «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (строка 2000); — «Інші операційні доходи» (строка 2120); — «Дохід від участі в капіталі»(строка 2200); — «Інші фінансові доходи» (строка 2220); — «Інші доходи» (строка 2240). Если отчет о финрезультатах предприятия вы составляете по форме 2-м или 2-мс, достаточно взять оттуда показатель строки 2280 «Разом доходи». Показатель этой строки декларации сигнализирует о том, имеет ли право плательщик не использовать корректировки согласно НКУ (т. е. является ли он низкодоходным) по итогам 2015 года. До внедрения изменений, внесенных Законом № 909**, показатели этой строки можно было бы использовать также и для определения того, является ли предприятие потенциальным плательщиком ежемесячных авансовых вносов в следующем 12-месячном периоде |
02 | Строка «прибуток» (2290) — со знаком «+» или «збиток» (2295) — со знаком «-» отчета ф. 2. В случае составления финотчета СМП (ф. 2-м или 2-мс) — строка «Фінансовий результат до оподаткування» (2290) с соответствующим знаком |
03 РІ | Переносят из приложения РІ свернутый результат проведения корректировок (строка 03 этого приложения — «Різниці, які виникають відповідно до ПКУ»). Он может быть как положительным, так и отрицательным. Строку могут заполнять и низкодоходные плательщики, не применяющие корректировки добровольно, в случае: (1) учета убытков прошлых лет (при этом заполнению подлежит строка 3.2.4 приложения); (2) проведения «переходящих» корректировок (предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ НКУ) (тогда заполняют строки 4.1.9 — 4.1.16; 4.2.7 — 4.2.12 этого приложения) |
04 | Строка 02 + строка 03 декларации. Проводите льготируемые операции? Их результат также попадет в эту строку. «Очистить» от прибыли (или убытка) от такой деятельности объект обложения НПП поможет следующая строка |
05 ПЗ | Переносят со строки 05 «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі» таблицы 1 приложения ПЗ. Значение показателя может быть как положительным, так и отрицательным |
06 | Сумма НПП, исчисленная по формуле (строка 04 - строка 05) х 18 %. Если результат со знаком «-» (или равен нулю) — ставят прочерк |
07, 07.1, 08 | Строки для расчета суммы налога страховщиками. Обычные плательщики проставляют здесь прочерки |
09, 10 | Строки для расчета суммы налога лотерейщиками. Обычные плательщики проставляют здесь прочерки |
11, 12 | Строки для расчета суммы налога субъектами, проводящими азартные игры (с помощью игровых автоматов). Обычные плательщики проставляют здесь прочерки |
13, 14, 15 | Строки для расчета суммы налога субъектами, проводящими азартные игры (кроме использования игровых автоматов), и букмекерами. Обычные плательщики проставляют здесь прочерки |
16 ЗП | Переносят из строки 16 «Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.2 + рядок 16.3.1 додатка ЗП)» приложения ЗП. Участвуют в расчете этого показателя такие суммы (в порядке очередности!): — начисленных на протяжении года ежемесячных авансов по НПП (строка 16.1); — начисленного недвижналога в части объектов нежилой недвижимости (строка 16.2); — начисленных и уплаченных на протяжении года «дивидендных» авансов (строка 16.3.1) |
17 | Сумма налога на прибыль за отчетный период, рассчитываемая по формуле: строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 - строка 16 ЗП. Для обычных плательщиков последняя сводится к виду: строка 06 - строка 16. Если сумма начисленных ежемесячных авансов окажется больше значения строки 06, строка 17 может иметь отрицательное значение |
18 | Заполняют исключительно квартальные плательщики, перенося сюда значение строки 17 декларации за 9 месяцев 2015 года (проектная форма) |
19*** | Для «годовиков» — совпадает со значением строки 17. «Квартальщики» же для определения нужной суммы используют формулу: строка 17 - строка 18 |
20 АВ | Переносят из строки 6 «Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді» приложения АВ. Внимание! Налоговики уже считают, что в случае выплаты дивидендов декларацию по НПП обязаны подать и ЮРЕНы (см. консультацию в подкатегории 108.01.05 ЗІР; ныне отменена, но суть не меняется). Заполнять им придется при этом именно эту строку (а также приложение АВ) |
21 | Заполняют исключительно квартальные плательщики. Сюда они переносят значение строки 20 АВ декларации за 9 месяцев 2015 года (проектная форма) |
22*** | Для «годовиков» — совпадает со значением строки 20. Для «квартальщиков» его значение = строка 20 АВ - строка 21 |
23 ПН | Сумма показателей строки 22 графы 6 таблицы 1 приложений ПН (в случае подачи нескольких таких приложений****). Внимание! При выплате доходов в пользу нерезидентов-юрлиц НКУ (п. 103.9) требует подачи прибыльной декларации даже от неплательщиков НПП. Но если речь идет о тех же плательщиках ЕН, то актуально это лишь для фрахта (хотя позиция налоговиков на этот счет не так однозначна). Заполнять им придется строки 23 — 25, а также непосредственно приложение(я) ПН |
24 | Заполняют исключительно квартальные плательщики. Переносят сюда они значение строки 23 ПН декларации за 9 месяцев 2015 года (проектная форма) |
25*** | Для «годовиков» — совпадает со значением строки 23. Для «квартальщиков» — результат от отнимания: строка 23 ПН - строка 24 |
* Название строк не приводим, ведь его вы и так можете найти в форме декларации.
**Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-VIII. Об изменениях, внесенных этим Законом в части НПП, вы могли прочесть в статье «Налог на прибыль — 2016: «сухой остаток» изменений» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 1-2).
*** Данные строки подлежат занесению в интегрированную карточку плательщика.
**** Такие приложения подают при выплате дохода в пользу нерезидента, причем на каждого из таких нерезидентов составляют отдельное приложение ПН.
Строка 26, предназначенная для расчета суммы ежемесячного авансового взноса, утратила свою актуальность (по крайней мере, при заполнении годовой декларации — 2015). В ней смело ставьте прочерк.
Как и договаривались, «исправительные» строки 27 — 39 оставляем без внимания. Заключительная же часть деки включает 4 информативных поля. К каждому из них приведена сноска, позволяющая безошибочно их заполнить.
Внимание! Важнейшее значение имеет последнее поле «Наявність рішення», в котором низкодоходный плательщик (показатель строки 1 не превышает 20 млн грн.) проставляет отметку «Х» в случае принятия решения не использовать корректировку бухгалтерского финрезультата до налогообложения на все разницы3.
В дальнейшем ежегодного подтверждения не потребуется. Однако если в будущем годовой доход превысит 20 млн грн., то начиная с отчетного периода нарушения придется учитывать все разницы (п.п. 134.1.1 НКУ).
4 Более подробно о такой возможности вы могли прочесть в статье «По итогам 3 кварталов — убыток: платить ли авансы по прибыли?» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 41).
Внимание: строка 16.1 — единственная из приведенных в этом приложении, способная уменьшить налог на всю свою величину.
О строках 16.2 и 16.3.1 этого, к сожалению, не скажешь ввиду формул, приведенных непосредственно в каждой из этих строк. Получается, отрицательное значение строки 17 декларации может возникнуть лишь в том случае, если суммы начисленных (!) на протяжении года авансов превысят рассчитанную сумму налога по итогам года (значение строки 06 — для обычных плательщиков).
При этом все разницы сгруппированы в возникающие: (1) при начислении амортизации необоротных активов; (2) при формировании резервов (обеспечений); (3) при осуществлении финансовых операций и (4) прочие разницы (в разрез статей и/или разделов НКУ,согласно которым они возникают).
В очередной раз напоминаем: специальных разниц, призванных «скосить» расходы, не связанные с ведением хоздеятельности, этим приложением (в соответствии с требованиями НКУ) не предусмотрено!
Корректировки по переходным операциям (а именно по подразд. 4 разд. ХХ НКУ) проводят как высоко-, так и малодоходники. В таком случае последние также подают приложение РІ с заполненными строками раздела 4 «Інші різниці».