Предприятие эмитировало долгосрочные беспроцентные целевые облигации. Необходимо ли отражать в бухгалтерском и налоговом учете проценты по такому заимствованию, начислненные в результате дисконтирования?
В п.153.4.3 НКУ говорится следующее:
«За борговими цінними паперами, емітованими платником податку, суми процентів включаються до складу його витрат за правилами, визначеними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку”.
Таким образом, налоговый учет облигаций должен совпадать с их бухгалтерсим учетом.
С точки зрения бухучета целевые облигации являются обязательствами.
ПСБУ 11 «Обязательства» в п.10 требует отражать по настоящей стоимости только те долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты.
Значит, с точки зрения ПСБУ 11 долгосрочные беспроцентные целевые обязательства не должны отражаться в балансе по настоящей стоимости.
В п.31 ПСБУ 13 содержится требование о том, что финансовые обязательства по общему правилу (за редкими исключениями) оцениваются по амортизированной стоимости.
Однако, если целевые облигации будут погашаться нефинансовыми активами, то они не являются финансовыми обязательствами, и вообще не относятся к финансоывым инструментам. По сути это немонетарная задолженность авансового характера. Своего рода предоплата за товар, обличенная в форму ценных бумаг.
Таким образом, дисконтировать подобного рода задолженность нет никакой необходимости. Даже если она носит долгосрочный характер.
Исходя из приоритета оценки статей финотчетности по исторической стоимости (см. ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»), можно сделать вывод о том, что обязательства по целевым облигациям отражаются в балансе по себестоимости.
Никаких процентных доходов и расходов отражать по ним не нужно.
В случае если расчеты по целевым облигациям эмитент намерен осуществлять денежными средствами ПСБУ 13 может дать основания для дисконтирования задолженности.