Плательщик единого налога 1-ой, 2-ой, или 3-ей группы по ставке 5% с дохода (не зарегистрированный как плательщик НДС), не осуществлявший ввоз товаров на таможенную территорию Украины, в период нахождения на упрощенной системе налогообложения, получивший на протяжении последних 12 календарных месяцев доход в размере, превышающем 300 тысяч гривен, и подавший заявление на отказ от единого налога и переход на уплату иных налогов и сборов,- не обязан со следующего или текущего налогового периода регистрироваться плательщиком НДС.
Пунктом 292.1. ст. 292 НК Украины определен перечень хозяйственных операций, являющихся доходом для плательщика единого налога.
П.п. 1 п. 292.11. ст. 292 НКУ установлено, что в состав дохода, определенного п. 292.1. ст. 292 НКУ не включаются суммы НДС. Согласно п. 14.1.178. п. 14.1. ст. 14 НКУ, налогом на добавленную стоимость является непрямой налог, который начисляется и уплачивается в соответствии с нормами Раздела V НКУ. Указанное свидетельствует о том, что на плательщиков единого налога 1-ой, 2-ой, или 3-ей группы по ставке 5% с дохода (не зарегистрированных как плательщики НДС), п.п. 1 п. 292.11. ст. 292 НКУ вообще не распространяется, т.к. такие лица, в соответствии с п.п. 3 п. 297.1. ст. 297 НКУ, освобождены от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в операциях по поставки товаров, работ и услуг, местонахождения которых расположено на таможенной территории Украины. Исключением являются физические и юридические лица, являющиеся плательщиками налога добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п.п. 293.3.1 п. 293.3 или п.п. 1 п.п. 293.3.2 п. 293.3 ст. 293 НК Украины.
Пунктом 181.1. ст. 181 НКУ, указано, что плательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности освобождены от обязанности регистрироваться плательщиками НДС, в случае, если такие плательщики получили на протяжении последних 12 календарных месяцев, в период нахождения на упрощенной системе налогообложения доход в размере, превышающем 300 тысяч гривен.
Также в соответствии с абзацем 2 п. 297.2. НКУ, в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины налоги, сборы и таможенные платежи платятся плательщиком единого налога на общих основаниях в соответствии с законом, и это к нормам Главой 1 Раздела XIV НКУ не имеет никакого отношения.
Главой 1 Раздела XIV НКУ и ст. 183.4. ст. 183 НКУ предусмотрена возможность плательщикам единого налога 3-6 групп, и лицам, переходящим с упрощенной системы налогообложения и отчетности на уплату иных налогов и сборов, встать на учет как плательщики налогу на добавленную стоимость.
Кроме того, плательщик НДС не может сформировать налоговый кредит, взаимодействуя с плательщиком единого налога 1-ой, 2-ой, или 3-ей группы по ставке 5% с дохода (не зарегистрированном как плательщик НДС), т.к. хозяйственные операции таких плательщиков не являются объектом налогообложении НДС.
Подпунктом 7.1.2. пункта 7.1. Статьи 7 НКУ установлено, что одним из элементов, который определяется при установлении налога, является «объект налогообложения».
Согласно ст. 22 НКУ, объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороти из реализации товаров (работ, услуг), операции из поставки товаров(работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налоговых обязательств.
Указанное свидетельствует о том, что в связи с наличием п. 297.1. ст. 297 НКУ, доходы, полученные плательщиком единого налога 1-ой, 2-ой, и 3-ей группы по ставке 5% с дохода (не зарегистрированных как плательщики НДС), являются объектом налогообложения, из всех существующих налогов,- исключительно единым налогом.
Таким образом, если налоговые обязательства по НДС у плательщика единого налога не возникают, - хозяйственные операции такого плательщика налога в период нахождения на упрощенной системе налогообложения и отчетности, не являются объектом налогообложения НДС, и, соответственно, не подлежат налогообложению НДС.
В соответствии с пунктом 181.1. ст. 181 НКУ, в случае, если общая сумма от осуществления операций из поставки товаров/услуг, которые подлежат налогообложению НДС, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (оплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в контролирующем органе по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 этого Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.
Таким образом, если плательщик единого налога 1-ой, 2-ой, или 3-ей группы по ставке 5% с дохода (не зарегистрированный как плательщик НДС), не осуществлявший ввоз товаров на таможенную территорию Украины, в период нахождения на упрощенной системе налогообложения, получивший на протяжении последних 12 календарных месяцев доход в размере, превышающем 300 тысяч гривен, и подавший заявление на отказ от единого налога и переход на уплату иных налогов и сборов,- не обязан со следующего или текущего налогового периода регистрироваться плательщиком НДС.
Не все инспектора ГНИ согласны с этими выводами (но многие), и те кто не согласен - ничем не могут обосновать противоположную позицию. Следует уважать Верховную Раду и Президента, подписавшего Налоговый кодекс со всеми изменениями, и не следует трактовать нормы законов эмпирическо-интуитивными методами (или еще какими-то непонятными способами), не имея необходимого уровня правосознания и опыта.