Государственная налоговая служба в своем разъяснении от 31.10.2013 г. отвечает на вопрос, в какой орган доходов и сборов должно подавать налоговую декларацию плательщика единого налога и уплачивать единый налог физлицо-предприниматель - плательщик единого налога в случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района.
Так, в документе указано, что в соответствии с п. 45.1 ст. 45 Налогового кодекса налоговым адресом налогоплательщика-физлица признается его местожительство, по которому оно берется на учет как налогоплательщик в органе доходов и сборов.
При этом налогоплательщик-физлицо может иметь одновременно не больше одного налогового адреса. Уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса (п. 295.4 ст. 295 НК). Налоговая декларация подается в контролирующий орган по месту налогового адреса (п. 296.4 ст. 296 НК).
Согласно пп. 10.1.2 п. 10.1 разд. X Порядка учета налогоплательщиков налогоплательщики обязаны в течение 10 календарных дней со дня регистрации изменения местонахождения (местожительства), связанной с изменением административно-территориальной единицы, подать в орган доходов и сборов по новому местонахождению (местожительству) заявление по ф. № 1-ОПП или по ф. № 5-ОПП.
Процедуры перевода налогоплательщика начинаются и проводятся органами доходов и сборов при поступлении хотя бы одного из таких документов:
- сведений государственного регистратора о внесении изменений в сведения о местонахождении (местожительстве) налогоплательщика;
- заявления по ф. № 1-ОПП или по ф. № 5-ОПП с отметкой «Изменения», поданных плательщиком налогов в орган доходов и сборов по новому местонахождению (пп. 10.1.1 п. 10.1 р. X Порядка).
В то же время согласно пп. 10.1.4 п. 10.1 р. X Порядка в органе доходов и сборов по предыдущему местонахождению (местожительству) срок пребывания налогоплательщика на учете должен быть продлен к:
- окончанию документальной проверки и согласования сумм денежных обязательств по ее результатам, если проверка была начата или назначена и орган доходов и сборов уже сообщил налогоплательщику о ее проведении;
- возврату излишне оплаченных платежей, контроль за производством которых осуществляют органы государственной налоговой службы, или их возмещения налогоплательщику, если последний в соответствии с поданными заявлениями или налоговыми декларациями (отчетов, расчетов) претендует и имеет право на такой возврат или возмещение, и срок возврата переплаты или возмещения наступил;
- окончанию процедур судебного обжалования сумм денежных обязательств или окончанию процедур административного обжалования сумм денежных обязательств и истечения месячного срока после окончания процедур административного обжалования, если в результате таких процедур органами государственной налоговой службы принято решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы налогоплательщика.
Данные о взятии на учет налогоплательщика, ведомости относительно которого содержатся в Едином государственном реестре, передаются в ЕГР в день взятия на учет в органе доходов и сборов по новому местонахождению (местожительству) с указанием: даты и номера записи о взятии на учет, названия и идентификационного кода органа доходов и сборов, в котором налогоплательщик взят на учет.
До взятия на учет налогоплательщика в органе доходов и сборов по новому местонахождению (местожительству) он уплачивает налоги, сборы, подает налоговые декларации (отчеты, расчеты) и исполняет другие обязанности налогоплательщика по предыдущему местонахождению (местожительству) (пп. 10.1.6 п. 10.1 р. X Порядка).
Таким образом, в случае изменения налогового адреса физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога представление налоговой декларации плательщика единого налога и уплата единого налога осуществляется по предыдущему месту налогового адреса до взятия на учет такого физического лица - предпринимателя по новому месту проживания (месту налогового адреса).