Нюансы подачи отчетности физлицами на общей системе налогообложения

   Особенности налогообложения физического лица — предпринимателя, находящегося на обычной (общей) системе налогообложения, установлены ст. 177 разд. IV НК Украины. По результатам работы за год предприниматели на общей системе налогообложения должны подавать в контролирующие органы Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины). Форма Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — Декларация о доходах) утверждена Приказом № 1395.
   
   Декларация о доходах подается по месту налогового адреса физического лица-предпринимателя по результатам календарного года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы (пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II и п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины). Если последний день подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то предельным сроком считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным (п. 49.20 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).
   
   То есть годовую Декларацию о доходах необходимо подать не позднее 10 февраля 2014 года.
   
   В Декларации о доходах предприниматель обязан отражать, наряду с доходами от предпринимательской деятельности, и другие полученные доходы, в том числе иностранные (п. 177.11 ст. 177 разд. IV НК Украины).
   
   Согласно п. 4 разд. I Инструкции № 1395 Декларация о доходах подается:
   
   • лично налогоплательщиком или уполномоченным на то лицом;
   
   • направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
   
   • по электронной почте при наличии электронной цифровой подписи.
   
   Показатели в разделах II — VIII Декларации о доходах и приложениях к ней проставляются в гривнях с копейками (п. 4 разд. II Инструкции № 1395).
   
   
   
   Обязанность по подаче Декларации о доходах возлагается на:
   
   • физических лиц-предпринимателей (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения);
   
   • физических лиц-предпринимателей, зарегистрированных в течение года в установленном законом порядке;
   
   • физических лиц-предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общую систему;
   
   • физических лиц-предпринимателей, не осуществляющих деятельности в течение налогового года.
   
   
   
   Предпринимателю, который работает на общей системе уже давно (хотя бы с прошлого года), Декларацию о доходах достаточно подать один раз в год. В 2014 году — не позднее 10 февраля. Обязательными для заполнения являются:
   
   • Раздел І «Общие сведения»;
   
   • Раздел ІІІ «Доходы, полученные физическим лицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности»;
   
   • Раздел V «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц»;
   
   • Приложение 5 «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных физическим лицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности» (данные должны совпадать с данными, указанными в Разделе ІІІ Декларации о доходах).
   
   В отдельных случаях заполняются:
   
   1) Раздел VII «Сведения о недвижимом имуществе» и Раздел VIII «Сведения о движимом имуществе» — при наличии у физического лица-предпринимателя движимого и недвижимого имущества. Каждый объект недвижимого имущества отражается налогоплательщиком в соответствующей строке отдельно с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей и жилой площади (в квадратных метрах). Каждое транспортное средство отражается налогоплательщиком в соответствующей строке отдельно с указанием марки, модели, объема двигателя, мощности двигателя, длины корпуса судна, максимальной взлетной массы воздушного судна, года выпуска;
   
   2) Раздел ІІ «Доходы, включаемые в состав общего годового налогооблагаемого дохода» и Приложения 2, 3, 4, 6 (при наличии права на налоговую скидку к доходам в виде заработной платы) — если физическое лицо-предприниматель получало прочие доходы (непредпринимательские), подлежащие декларированию согласно разд. IV НК Украины.
   
   Стоит обратить внимание на то, что декларант, который получил, к примеру, доход от продажи недвижимого (движимого) имущества, отражает его в строке 01.02 Раздела II. При этом в колонке 3 указывается общая сумма начисленного (выплаченного) дохода в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода с учетом налогов и взносов, которые согласно закону удерживаются с таких доходов при их выплате. В колонке 4 указывается сумма НДФЛ, обязанность по начислению, удержанию и уплате (перечислению) которого в бюджет возлагается на налогового агента. В колонке 5 указывается сумма НДФЛ, обязанность по уплате (перечислению) которого в бюджет возлагается на налогоплательщика;
   
   3) Раздел VІ «Расчет налоговых обязательств в связи с исправлением выявленных ошибок» — при подаче уточняющей Декларации о доходах или в том случае, если в Декларации о доходах за отчетный период уточняются показатели прошлых периодов;
   
   4) Приложение 1 — при заполнении Декларации о доходах уполномоченным лицом, где необходимо указать данные о представителе.
   
   Приложения к Декларации о доходах являются составной частью Декларации и без Декларации недействительны (п. 2 разд. II Инструкции № 1395). Приложения к Декларации о доходах заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях. То есть выбираем лишь те, для заполнения которых есть показатели, а пустые приложения подавать не нужно.
   
   Декларация о доходах заполняется ручкой с синей или черной пастой либо распечатывается на принтере. Все незаполненные поля в ней прочеркиваются. В Декларации о доходах не должно быть исправлений, помарок и подчисток, данные должны быть приведены разборчиво.
   
   
   
   Физическое лицо-предприниматель, зарегистрированное в течение года в установленном законом порядке, должно подать Декларацию о доходах по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность (то есть квартальную).
   
   Подача осуществляется один раз в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, в котором начата такая деятельность. (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II и пп. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины). В ячейке «квартал» строки 2 арабскими цифрами указывается номер квартала, за который подается Декларация о доходах (пп. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины и п. 1.2 разд. ІІІ Инструкции № 1395).
   
   В Разделе III Декларации о доходах отражать «предпринимательские» доходы необходимо за период с даты государственной регистрации предпринимателем. Аналогичное требование предъявляется и к заполнению Разделов VII и VIII Декларации о доходах. Впервые зарегистрированные физические лица-предприниматели указывают информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации (пп. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины).
   
   
   
   Предприниматель, который в течение календарного года перешел с упрощенной системы налогообложения на общую, Декларацию о доходах заполняет и подает по результатам квартала, в котором состоялся такой переход (пп. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины).
   
   Следует иметь в виду, что переход на общую систему и дальнейшее непрерывное пребывание на ней обязывают к подаче двух налоговых Деклараций о доходах. Например, если переход осуществлен со II квартала 2013 года, то подается квартальная Декларация о доходах (09.08.2013 г.) и годовая по итогам работы 2013 года (10.02.2014 г.).
   
   Согласно п. 46.3 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины, если в соответствии с правилами, определенными НК Украины, налоговая отчетность по отдельному налогу составляется нарастающим итогом, налоговая декларация по результатам последнего налогового периода года приравнивается к годовой налоговой декларации. В таком случае годовая налоговая декларация не подается.
   
   То есть, если физическое лицо-предприниматель перешло в IV квартале 2013 года с упрощенной системы на общую или в течение IV квартала 2013 года осуществило процедуру государственной регистрации субъектом хозяйствования и избрало общую систему налогообложения, то подается только квартальная декларация за IV квартал 2013 года (10.02.2014 г.), которая приравнивается к годовой декларации 2013 года.
   
   По мнению органов доходов и сборов, квартальную декларацию также необходимо подавать по результатам квартала, в котором состоялся обратный переход: с общей системы налогообложения на упрощенную (ЕБНЗ 10.09.2013 г.).
   
   Например, в предыдущем году деятельность осуществлялась на упрощенной системе налогообложения, в I квартале текущего года — на общей системе налогообложения, с II квартала текущего года — на упрощенной системе налогообложения.
   
   В этом случае подается квартальная Декларация о доходах по итогам I квартала, в Приложении 5 указывается сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по результатам I квартала. Поскольку физическое лицо-предприниматель со следующего квартала переходит на упрощенную систему налогообложения, то авансовые платежи на следующие отчетные кварталы в Приложении 5 не указываются.
   
   
   
   Исходя из норм пп. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины, субъект предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения, который не осуществлял деятельности в течение налогового года, все равно обязан подавать Декларацию о доходах в контролирующий орган с нулевыми показателями.
   
   
   
   Заполнять все разделы Декларации о доходах не нужно, так как достаточно выбрать только необходимые. Самыми важными и трудоемкими в заполнении Декларации о доходах являются Раздел III и Приложение 5 к нему.
   
   Следует помнить, что Приложение 5, а именно раздел I требует разделить сумму доходов по видам деятельности (колонка 3) как доходы, полученные от каждого вида деятельности (по КВЭД) (расходы — аналогично (колонка 4 — 5). Следовательно, плательщик должен вести отдельный учет доходов, полученных от осуществления отдельного вида экономической деятельности, и суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такого вида экономической деятельности.
   
   Обратим внимание, что если суммы документально подтвержденных расходов не могут быть отнесены непосредственно к отдельному виду экономической деятельности, то такие расходы подлежат распределению. А именно, к суммам документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением отдельного вида экономической деятельности, относится сумма, которая определяется исходя из удельного веса суммы доходов, полученных от осуществления такого вида экономической деятельности, в общей сумме доходов, полученных от осуществления хозяйственной деятельности.
   
   Определяется размер чистого налогооблагаемого дохода (колонка 7) в рамках каждого осуществляемого в отчетном периоде вида деятельности. Итоговые строки «Всего» колонок 3 — 7 должны совпадать с данными, указанными в одноименных колонках Книги учета доходов и расходов.
   
   Данная сумма чистого налогооблагаемого дохода, указанная в строке «Всего» колонки 7, является объектом налогообложения (п. 177.2 ст. 177 разд. IV НК Украины). С этой же суммы и начинается расчет строки 01 «Среднемесячный годовой налогооблагаемый доход» радела ІІ Приложения 5.
   
   Строка 02 раздела II Приложения 5 определяется разностью строки 01 и десятикратным размером минимальной заработной платой на 1 января отчетного года (если значение нулевое или отрицательное, то указываем «0,00»)
   
   Строка 03 раздела II Приложения 5 (НДФЛ годовой) рассчитывается по формуле: (15 % х (строка 01 — строка 02) + 17 % х строка 02) х количество календарных месяцев, в течение которых были получены доходы от предпринимательской деятельности.
   
   В строке 04 раздела II Приложения 5 отражаются фактически уплаченные в отчетном периоде суммы сбора за ведение некоторых видов деятельности, на которые по итогам годового перерасчета можно уменьшить сумму НДФЛ к уплате согласно пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины.
   
   В строке 05 раздела II Приложения 5 указывается разница между значениями строк 03 и 04 Раздела ІІ. Если в результате такого уменьшения возникает отрицательное значение, то в строке проставляется «0,00».
   
   То есть в уменьшение налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц — предпринимателей учитывается сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, фактически уплаченная плательщиком налога в течение отчетного налогового года, в размере, не превышающем суммы такого налогового обязательства, при условии документального подтверждения факта уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.
   
   В строке 06 раздела II Приложения 5 приводится сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетного периода в соответствии с требованиями пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины НКУ, то есть авансовых платежей, задекларированных при подаче Декларации о доходах за прошлый отчетный период. При подаче квартальной Декларации о доходах данная строка не заполняется.
   
   Строки 07.01 и 07.02 раздела II Приложения 5. Если в результате окончательного по итогам года расчета у предпринимателя возникают налоговые обязательства по уплате НДФЛ (если разница между значениями строк 05 и 06 положительная), то в строке 07.01 отражается такая разница. Данные переносятся в строку 03.01 Раздела ІІІ Декларации о доходах. В противном случае в строке ставится прочерк.
   
   Если значение строки 07.02 равно отрицательному значению разности между значениями строки 05 и строки 06, то в строке 03.02 Раздела ІІІ Декларации о доходах указывается сумма такой переплаты (без знака «–»). В противном случае в строке ставится прочерк.
   
   В строке 08 раздела II Приложения 5 указывается размер квартальных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет в следующем за отчетным году, в соответствии с пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины.
   
   Такой размер авансовых платежей определяется не из ожидаемого размера доходов, а исходя из годовой суммы НДФЛ за прошлый год и должен быть не менее 100 % годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях). Значение строки 08 рассчитывается как: 25 % х строка 03.
   
   Авансовые платежи уплачиваются в бюджет по 25 % ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).
   
   На основании пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины предприниматели вправе уменьшать сумму авансовых платежей при снижении доходов более чем на 20 % в сравнении с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал. В этом случае предприниматель может уменьшить сумму авансового платежа, подлежащего уплате в следующий срок, пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для этого до наступления срока уплаты авансового платежа в контролирующий орган подается заявление в произвольной форме с расчетом уменьшения суммы авансового платежа и кратким пояснением обстоятельств, приведших к уменьшению суммы полученного дохода.
   
   В случае перехода на уплату единого налога уменьшить (снять) суммы авансовых платежей по НДФЛ, указанные в поданной ранее Декларации о доходах, можно подачей такого заявления. А вот иные самостоятельно выявленные ошибки, допущенные в Декларации о доходах во время пребывания на общей системе налогообложения, исправить можно только подачей уточняющей Декларации (обязательно заполнив Раздел VI).
   
   
   
   
   НК Украины — Налоговый кодекс Украины
   
   Инструкция № 1395 — Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утвержденная приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1395
   
   Приказ № 1395 — Приказ Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1395 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах»
   
   
   Бубырь Ирина
   Консультант бухгалтера (рус) № 1 (Январь 2014)