Госслужащему 15 января 2014 года установлена инвалидность. В январе 2014 года ему начислены больничные (по 15 января включительно всумме 500 грн) и зарплата (с 16 по 31 января в сумме 1200 грн). Листок нетрудоспособности и копию справки МСЭК работник предоставил 16 января. По какой ставке ему начислять единый взнос на больничные (33,2 % или 8,41 % в части начисления) и на зарплату? Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) следует начислять
по ставке 8,41 % работникам-инвалидам на такие начисления:
•заработную плату;
•выплаты в связи с временной нетрудоспособностью;
•пособие по беременности и родам. Это предусмотрено
ч. 13 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI и
п. 3.11 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Миндоходов от 09.09.2013 г.
№ 455 (далее — Инструкция № 455)*.
Важным условием для начала применения такой ставки является норма абзаца второго п. 3.13 Инструкции № 455.
ЦИТАТА «
Подтверждением установления работнику инвалидности является заверенная копия справки из акта осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Заверение копии справки осуществляется непосредственно предприятием, учреждением или организацией, указанными в пунктах 3.11–3.13 раздела III настоящей Инструкции.»
(абзац второй п. 3.13 Инструкции № 455)
Из этого делаем такой вывод: чтобы начать начислять на выплаты работника-инвалида ставку ЕСВ в размере
8,41 %, должны быть выполнены следующие условия:
1) работнику должна быть установлена
группа инвалидности;
2) работник должен
принести на свое место работы
копию справки МСЭК об установлении группы инвалидности (в этот момент работодатель ее заверяет).
До того, пока не выполнены эти условия, вы должны начислять на зарплату работников ЕСВ по ставке 36,3 %, а на больничные — 33,2 %.
Кроме этого, для применения ставки 8,41 % в месяце, когда работник предоставил копию справки МСЭК,
важно также
разделить суммы начислений на выплаты, которые начислены за дни:
•до предоставления работником копии справки МСЭК (в вашем случае это больничные за период с 1 по 15 января) — на эту сумму начисляете «неинвалидную» ставку (на зарплату — 36,3 %, на больничные — 33,2 %);
•с этой даты (в вашем случае — зарплата за период с 16 по 31 января) — на эту сумму начисляете ставку для инвалидов (8,41 %).
При этом не важно, какой датой такие начисления вы проведете в бухучете (обычно начисление выплат проводят в последние числа месяца). В вашем случае больничные начислите только после того, как получите от работника листок нетрудоспособности, а комиссия по социальному страхованию утвердит решение о начислении пособия. А это в любом случае будет позже, чем дата, с которой работнику необходимо применять ставку для инвалидов (8,41 %).
Важно разделить начисления за месяц, в котором работник подтвердил свой инвалидный статус для применения пониженной ставки ЕСВ, на две части: до и после получения от работника копии справки МСЭК.
А поэтому в вашем случае на суммы больничных, начисленных работнику за дни болезни, когда он еще не был признан инвалидом в установленном порядке (по 15 января), ЕСВ начисляете по ставке 33,2 %, а удерживаете 2 %. А вот на всю зарплату, которую начислили за январь 2014 года (с 16 по 31 января), уже применяете «инвалидную» ставку для начисления ЕСВ (8,41 %) и удерживаете по ставке 6,1 %.
Ниже в таблице покажем расчет ЕСВ в ситуации, описанной в вопросе, и код категории застрахованного лица для графы 9 таблицы 6 формы № Д4 (из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454).
Начисление ЕСВ в месяце установления работнику инвалидности | Вид начисления | Сумма начисления, грн | ЕСВ | Код для графы 9 таблицы 6 формы № Д4 |
| начисление | удержание |
| 8,41% | 33,20% | 6,10% | 2,00% |
| Зарплата (с 16 по 31 января) | 1200,00 | 100,92 | х | 73,20 | х | 32 |
| Больничные (с 1 по 15 января) | 500,00 | х | 166,00 | х | 10,00 | 29 |
| Всего | 1700 | 100,92 | 166,00 | 73,20 | 10,00 | Х |