Податкові наслідки реінвестиції дивідендів

Поповнити статутний капітал можна за рахунок реінвестиції дивідендів. Щоправда, цей метод підходить лише прибутковим підприємствам. До яких податкових наслідків при цьому потрібно бути готовими?

Основні правила

У разі реінвестиції дивіденди засновникам не виплачують. Водночас вони отримують корпоративні права в обмін на внесені до статутного капіталу дивіденди. Відповідно суми їхніх внесків до статутного капіталу збільшуються на суму дивідендів, що підлягають отриманню. Тобто за рахунок прибутку відбувається збільшення статутного капіталу. Відповідні зміни потрібно внести до статуту й зареєструвати.

Рішення щодо реінвестиції дивідендів ухвалюють засновники (учасники) підприємства на загальних зборах, що засвідчується протоколом. На підставі цього документа керівник підприємства видає відповідний наказ і передає до бухгалтерії.

Податкові наслідки

Попри те, що в разі реінвестиції засновники не отримують нараховані дивіденди, правила оподаткування такі самі, як і при виплаті дивідендів.

Нагадаємо, що в такому випадку підприємство зобов’язане до або одночасно з виплатою дивідендів:

• юрособі-резиденту − нарахувати та сплатити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток згідно з п. 57.1¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Причому сплачувати авансовий внесок повинні не лише емітенти корпоративних прав, зареєстровані платниками податку на прибуток, а й ті юридичні особи, що зареєстровані платниками єдиного податку;
• юрособі-нерезиденту − крім сплати авансового внеску з податку на прибуток, потрібно також утримати із суми нарахованих дивідендів податок на дохід нерезидента (пп. 141.4.2 ПКУ);
• фізособі (як резиденту, так і нерезиденту) − утримати із суми нарахованих дивідендів податок на доходи фізосіб (далі − ПДФО) і військовий збір (ст. 163, пп. 167.5.1, пп. 167.5.2, пп. 1.4 п. 16¹ підр. 10 р. ХХ ПКУ).

Також слід пам’ятати, що дивіденди на користь юросіб не зменшуються на суму авансового внеску. Тобто авансовий внесок нараховується «зверху» і не впливає на суму виплати. У разі виплати фізособам сума дивідендів, навпаки, зменшується на суми ПДФО і військового збору.

Операція з нарахування дивідендів та їх подальшої реінвестиції не оподатковується податком на додану вартість, оскільки не підпадає під визначення понять «постачання товарів», «постачання послуг», наведених у пп.пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ.