Автор : Альошкіна Наталя, Свіріденко Алла, податкові експерти
Із заповненням додатка РІ доведеться зіткнутися практично кожному платникові податку на прибуток. Це твердження стосується в тому числі тих платників податків (малодохідників), у яких сума річного доходу за 2017 рік склала менше 20 млн грн. і які прийняли рішення про непроведення коригувань (поставили позначку у відповідному полі декларації). Не поспішайте розслаблятися — повністю «відкинути» цей додаток у вас не вийде. Адже відмовитися ви маєте право від застосування виключно тих податкових різниць, які перелічені в розд. ІІІ ПКУ (окрім збитків минулих років (пп. 134.1.1 і 140.4.2), які відображаються в рядку 3.2.4 додатка РІ). Але розд. ІІІ ПКУне є єдиним джерелом податкових різниць. А коригування фінрезультату, передбачені іншимирозділами ПКУ, здійснюють у загальному порядку незалежно від річного обсягу доходів і від прийнятого рішення не застосовувати податкові різниці. Наприклад, коригування «для всіх» передбачають розд. ІІ ПКУ (різниці пов’язані з довгостроковим страхуванням життя і недержавним пенсійним страхуванням) і розд. ХХ ПКУ (різниці за «перехідними» операціями).
Підкреслимо: проводити вищезгадані різниці зобов’язані ВСІ платники податку на прибуток, незалежно від обсягу доходу і від прийнятого рішення не застосовувати податкові різниці (проставлена позначка у відповідному полі декларації).
Незважаючи на те, що додаток РІ зазнав найбільшої кількості оновлень, унесених наказом Мінфіну від 28.04.2017 р. № 467, усі ці нововведення, по суті, мають «технічний» характер і спрямовані на те, щоб урахувати законодавчі зміни. Детально ми на них зупинимося при описі заповнення цього додатка по рядках.
Зазначимо, що, загалом, основне призначення додатка РІ не змінилося — це, як і раніше, розшифровка і визначення загальної величини різниць, на які збільшують/зменшують бухгалтерський фінрезультат.
Додаток РІ, як і раніше, складається з 4 розділів:
— розділ 1 — амортизаційні різниці (ст. 138 ПКУ);
— розділ 2 — різниці при формуванні резервів (забезпечень) (ст. 139 ПКУ);
— розділ 3 — різниці за фінансовими операціями (ст. 140 ПКУ), тут же відображаємо збитки минулих років (пп. 134.1.1 та 140.4.2 ПКУ);
— розділ 4 — інші різниці (зокрема, при продажу й іншому відчуженні цінних паперів згідно зі ст. 141 ПКУ, у разі застосування трансфертних цін (ст. 39 ПКУ), різниці за страхуванням ст. 1231 ПКУ і «перехідні» різниці згідно з підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
Алгоритм заповнення додатка РІ також ніскільки не змінився: у лівій частині додатка зібрані різниці, що збільшують фінрезультат до оподаткування, а в правій — ті, що зменшують бухфінрезультат. На завершальному етапі складання додатка РІ у ньому окремо підсумовують усі «збільшуючі» (рядок 01) і усі зменшуючі (рядок 02) коригування. Потім з першої величини віднімають другу: ряд. 01 - ряд. 02. Це і є підсумкова сума різниць, на яку коригують (збільшують або зменшують) бухгалтерський фінрезультат (рядок 03). Підсумок підрахунку всіх різниць (які збільшують і зменшують фінрезультат) з додатка РІ переносять з відповідним знаком («+» чи «-») у спеціально відведений для цього рядок 03 основної частини декларації.
Важливо (!) додаток РІ підлягає заповненню навіть у тому випадку, коли підсумкові показники різниць (рядок 03) за звітний податковий період у результаті утворюють нуль. Зауважте:
якщо податкові різниці мають місце, то вони (обов’язково!) підлягають відображенню в цьому додатку
Припустимо, така ситуація може виникнути під час визначення «амортизаційних» різниць. Якщо виявиться, що сума бухгалтерської амортизації дорівнює сумі податкової амортизації за звітний період і в результаті вийде нульова різниця, то суму бухгалтерської амортизації неодмінно вказуємо в рядку 1.1.1 РІ, а суму податкової амортизації — у рядку 1.2.1 РІ. Також обов’язково потрібно заповнити додаток АМ.
А тепер перейдемо безпосередньо до оновленої форми додатка РІ. Адже, як ви вже добре знаєте, декларацію з податку на прибуток і додатки до неї виклали в новій редакції наказом Мінфіну від 28.04.2017 р. № 467 ще до звітності за півріччя 2017 року*.
* За цими оновленнями вийшов оглядовий лист ДФСУ від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 55, с. 4.
Розпочнемо з того, що розділ 1 додатка РІ «злегка потовщав» і в ньому відбулося перекодування деяких рядків.
По-перше, для відображення різниць за невиробничими основними засобами (ОЗ) і нематеріальними активами (НА) передбачено аж цілих три рядки — 1.1.3, 1.1.4 і 1.2.3. Щоправда, зауважте: бухамортизацію невиробничих ОЗ і НА «прибрати» потрібно через загальний «амортизаційний» рядок 1.1.1 додатка РІ (абзац перший п. 138.1 ПКУ).
По-друге, виділені в окремі рядки різниці, які фінрезультат:
— збільшують на суми уцінки і втрат від зменшення корисності ОЗ і НА (рядок 1.1.1.1) і
— зменшують на суми дооцінки (рядок 1.2.1.1) і вигід від відновлення корисності ОЗ і НА (рядок1.2.1.2). Причому, зверніть увагу, різниці за дооцінкою і вигодами від відновлення корисності рознесені також за різними абзацами п. 138.2 ПКУ. У зв’язку із цим не виключаємо, що фіскали не дозволять, наприклад, зменшити фінрезультат на суму дооцінки в межах раніше включених у витрати втрат від зменшення корисності. Раніше проблем із цим не виникало, адже обидві різниці були вказані в одному абзаці.
Майте на увазі:
при підрахунку різниць у додатку РІ рядки з чотиризначними кодами беруть участь нарівні з тризначними
Тобто і ті, й інші беруть до розрахунку — це самостійні рядки (тризначні чотиризначні не поглинають, а кожні з них — рівноцінний елемент).
У розділі 2, зокрема, з’явився новий рядок 2.2.3, у якому відображається різниця, що зменшує об’єкт оподаткування на повну суму списуваної безнадійної дебіторської заборгованості, як у межах резерву сумнівних боргів (РСБ), так і понад його розмір.
А ось у розділ 3 додали нові «збільшуючі» різниці, які з’явилися завдяки пп. 140.5.10 — 140.5.12 ПКУ. Ідеться про такі рядки: 3.1.10 (на суми безповоротної фіндопомоги (товарів, робіт, послуг)),3.1.11 (витратах від визнаних штрафів, пені, неустойок) і 3.1.12 (для «втягування» в податковий облік неврахованого доходу колишніми єдиноподатниками).
Розділ 4 також зазнав змін. Зокрема, з’явилися рядки 4.1.16 і 4.2.15 додатка РІ. Через перший з них знімаємо «перехідні» повторні витрати (які вже були відображені в податковому обліку до 01.01.2015 р.), а через другий — повторні «перехідні» доходи (п. 42 підрозд.4 розд. ХХ ПКУ). На жаль, податківці вважають, що об’єкти оподаткування 2015 — 2016 рр. не підлягають коригуванню (див. 101.13 БЗ). Детально про цю ситуацію див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 95, с. 3.
Уведені окремі рядки для тих, хто порушив умови нарахування прискореної амортизації ОЗ групи 4 за п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Такі порушники повинні збільшити фінрезультат на суму нарахованої прискореної амортизації (ряд. 4.1.17 додатка РІ) і зменшити на суму звичайної податкової амортизації (ряд. 4.2.16 додатка РІ).
Зауважте: податківці вимагають рахувати різниці за ОЗ групи 4 і в тому випадку, якщо вони не пропрацювали 2 роки внаслідок ліквідації, крадіжки, безкоштовної передачі, внесення в статутний капітал (див. лист ДФСУ від 20.06.17 р. № 732 /ІПК/28-10-01-03-11).
Детальніше про зміни у форму додатка РІ ви дізнаєтеся безпосередньо в поясненні до відрядкового його заповнення (див. таблицю). ЧИТАТИ ДАЛІ...
Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2018, № 10:
Додаток ПЗ — прибуток, звільнений від оподаткування
Додаток АМ — амортизація
Додаток ЦП — цінні папери
Декларація з податку на прибуток: як відзвітувати сільгоспникам?
Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"