Автор : Алешкина Наталья, Свириденко Алла, налоговые эксперты
C заполнением приложения РІ придется столкнуться практически каждому плательщику налога на прибыль. Это утверждение касается в том числе тех налогоплательщиков (малодоходников), у которых сумма годового дохода за 2017 год составила менее 20 млн грн. и которые приняли решение о непроведении корректировок (поставили отметку в соответствующем поле декларации). Не спешите расслабляться — полностью «сбросить со счетов» данное приложение у вас не получится. Ведь отказаться вы имеете право от применения исключительно тех налоговых разниц, которые перечислены в разд. ІІІ НКУ (кроме убытков прошлых лет (пп. 134.1.1 и 140.4.2), которые отражаются в строке 3.2.4 приложения РІ). Но разд. ІІІ НКУ не является единственным источником налоговых разниц. А корректировки финрезультата, предусмотренные другимиразделами НКУ, осуществляют в общем порядке независимо от годового объема доходов и от принятого решения не применять налоговые разницы. Например, корректировки «для всех» предусматривают разд. ІІ НКУ (разницы связаны с долгосрочным страхованием жизни и негосударственным пенсионным страхованием) и разд. ХХ НКУ (разницы по «переходящим» операциям).
Подчеркнем: проводить вышеуказанные разницы обязаны ВСЕ плательщики налога на прибыль, независимо от объема дохода и от принятого решения не применять налоговые разницы (проставлена отметка в соответствующем поле декларации).
Несмотря на то, что приложение РІ претерпело наибольшее количество обновлений, внесенныхприказом Минфина от 28.04.2017 г. № 467, все эти новшества, по сути, имеют «технический» характер и направлены на то, чтобы учесть законодательные изменения. Подробно мы на них остановимся при описании построчного заполнения этого приложения.
Отметим, что в целом основное предназначение приложения РІ не изменилось — это, как и прежде, расшифровка и определение общей величины разниц, на которые увеличивают/уменьшают бухгалтерский финрезультат.
Приложение РІ по-прежнему состоит из 4 разделов:
— раздел 1 — амортизационные разницы (ст. 138 НКУ);
— раздел 2 — разницы при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НКУ);
— раздел 3 — разницы по финансовым операциям (ст. 140 НКУ), тут же отражаем убытки прошлых лет (п.п. 134.1.1 и п.п. 140.4.2 НКУ);
— раздел 4 — прочие разницы (в частности, при продаже и другом отчуждении ценных бумаг согласно ст. 141 НКУ, в случае применения трансфертных цен (ст. 39 НКУ), разницы по страхованию ст. 1231 НКУ и «переходные» разницы согласно подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Алгоритм заполнения приложения РІ также нисколько не изменился: в левой части приложения собраны разницы, увеличивающие финрезультат до налогобложения, а в правой — уменьшающие бухфинрезультат. На заключительном этапе составления приложения РІ в нем отдельно суммируют все увеличивающие (строка 01) и все уменьшающие (строка 02) корректировки. Потом из первой величины вычитают вторую: стр. 01 - стр. 02. Это и есть итоговая сумма разниц, на которую корректируют (увеличивают или уменьшают) бухгалтерский финрезультат (строка 03). Итог подсчета всех разниц (увеличивающих и уменьшающих финрезультат) из приложения РІ переносят с соответствующим знаком («+» или «-») в специально отведенную для этого строку 03основной части декларации.
Важно (!) приложение РІ подлежит заполнению даже в том случае, когда итоговые показатели разниц (строка 03) за отчетный налоговый период в результате образуют ноль. Учтите:
если налоговые разницы имеют место, то они (обязательно!) подлежат отражению в этом приложении
Допустим, такая ситуация может возникнуть при определении «амортизационных» разниц. Если сумма бухгалтерской амортизации окажется равной сумме налоговой амортизации за отчетный период и в результате получится нулевая разница, то сумму бухгалтерской амортизации непременно указываем в строке 1.1.1 РІ, а сумму налоговой амортизации — в стр. 1.2.1 РІ. Также обязательно нужно заполнить приложение АМ.
А теперь перейдем непосредственно к обновленной форме приложения РІ. Ведь, как вы уже хорошо знаете, декларацию по налогу на прибыль и приложения к ней изложили в новой редакцииприказом Минфина от 28.04.2017 г. № 467 еще к отчетности за полугодие 2017 года*.
* По данным обновлениям вышло обзорное письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 55, с. 4.
Начнем с того, что раздел 1 приложения РІ «слегка потолстел» и в нем произошла перекодировка некоторых строк.
Во-первых, для отражения разниц по непроизводственным основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НА) предусмотрено аж целых три строки — 1.1.3, 1.1.4 и 1.2.3. Правда, учтите: бухамортизацию непроизводственных ОС и НА «убрать» нужно через общую «амортизационную» стр. 1.1.1 приложения РІ (абзац первый п. 138.1 НКУ).
Во-вторых, выделены в отдельные строки разницы, которые финрезультат:
– увеличивают на суммы уценки и потерь от уменьшения полезности ОС и НА (строка 1.1.1.1) и
– уменьшают на суммы дооценки (строка 1.2.1.1) и выгод от восстановления полезности ОС и НА (строка 1.2.1.2). Причем, заметьте, разницы по дооценке и выгодам от восстановления полезности разнесены также по разным абзацам п. 138.2 НКУ. В связи с этим не исключаем, что фискалы не разрешат, например, уменьшить финрезультат на сумму дооценки в пределах ранее включенных в расходы потерь от уменьшения полезности. Раньше проблем с этим не возникало, ведь обе разницы были указаны в одном абзаце.
Имейте в виду:
при подсчете разниц в приложении РІ строчки с четырехзначными кодами участвуют наравне (!) с трехзначными
То есть и те и те берут в расчет — это самостоятельные строки (трехзначные четырехзначные не поглощают, а каждые из них — равноценный элемент).
В разделе 2, в частности, появилась новая строка 2.2.3, в которой отражается разница, уменьшающая объект налогообложения на полную сумму списываемой безнадежной дебиторской задолженности, как в рамках резерва сомнительных долгов (РСД), так и сверх его размера.
А вот в раздел 3 добавили новые «увеличивающие» разницы, которые появились благодаря пп. 140.5.10 — 140.5.12 НКУ. Речь идет о следующих строках: 3.1.10 (на суммы безвозвратной финпомощи (товаров, работ, услуг)), 3.1.11 (расходы от признанных штрафов, пени, неустоек) и3.1.12 (для «втягивания» в налоговый учет неучтенного дохода бывшими единоналожниками).
Раздел 4 также претерпел изменения. В частности, появились строки 4.1.16 и 4.2.15 приложения РІ. Через первую из них снимаем «переходные» повторные расходы (которые уже были отражены в налоговом учете до 01.01.2015 г.), а через вторую — повторные «переходные» доходы (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). К сожалению, налоговики считают, что объекты налогообложения 2015 — 2016 гг. не подлежат корректировке (см. 101.13 БЗ). Детально об этой ситуации см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 95, с. 3.
Введены отдельные строки для тех, кто нарушил условия начисления ускоренной амортизацииОС группы 4 по п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Такие нарушители должны увеличить финрезультат на сумму начисленной ускоренной амортизации (стр. 4.1.17 приложения РІ) и уменьшить на сумму обычной налоговой амортизации (стр. 4.2.16 приложения РІ).
Учтите: налоговики требуют считать разницы по ОС группы 4 и в том случае, если они не проработали 2 года по причине ликвидации, кражи, бесплатной передачи, внесения в уставный капитал (см. письмо ГФСУ от 20.06.17 г. № 732/ІПК/28-10-01-03-11).
Более детально об изменениях в форму приложения РІ вы узнаете непосредственно в пояснениях к построчному его заполнению (см. таблицу.) ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 10:
Приложение ПЗ — прибыль, освобожденная от налогообложения
Приложение АМ — амортизация
Приложение ЦП — ценные бумаги
Декларация по налогу на прибыль: как отчитаться сельхознику?
Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"